ЖЕНА ПОСЛЕ СМЕРТИ МУЖА В 2005 Г. ВСТУПИЛА
В ПРАВА НАСЛЕДСТВА НА КВАРТИРУ. ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ
НА КВАРТИРУ БЫЛО ОФОРМЛЕНО В 2000 Г. В ПЕРИОД БРАКА
НА ИМЯ МУЖА. В КАКОМ ПОРЯДКЕ БУДЕТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ В СЛУЧАЕ
ПРОДАЖИ КВАРТИРЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
6 июля 2007 г.
N 28-10/064035
(Д)
В пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что доходы физических лиц
от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, относятся к
доходам от источников в РФ.
На основании ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход,
полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от
источников за пределами РФ.
Согласно ст. 224 НК РФ доходы физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. В свою
очередь у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ,
такие доходы подлежат налогообложению по ставке 30%.
В соответствии с положениями абз. 1 п. 3 ст. 210 НК РФ для
доходов, в отношении которых предусмотрена ставка налогообложения 13%,
налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера
налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах,
полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех
лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах,
полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих 125 000 руб. При продаже жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три
года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного в данном подпункте, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически
произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с
получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им
и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей
совместной собственности, соответствующий размер имущественного
налогового вычета, начисленного на основании данного подпункта,
распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их
доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в их совместной собственности).
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления при подаче налогоплательщиком налоговой
декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
При решении вопроса о моменте возникновения права собственности
на имущество, переходящее в порядке наследования, необходимо учитывать
следующее.
В ст. 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право
собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к
другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
На основании ст. 1114 ГК РФ днем открытия наследства является
день смерти гражданина.
В п. 1 ст. 1153 ГК РФ определено, что если наследник, призванный
к наследованию по завещанию или по закону, принял наследство путем
подачи заявления нотариусу, то принятое наследство согласно п. 4 ст.
1152 ГК РФ признается принадлежащим наследнику со дня открытия
наследства независимо от времени его фактического принятия, а также
независимо от момента государственной регистрации права наследника на
наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной
регистрации.
Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию
является достаточным доказательством наличия и объема права на
наследственное имущество.
На основании ст. 1162 Гражданского кодекса РФ свидетельство о
праве на наследство выдается по месту открытия наследства нотариусом
или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое
нотариальное действие должностным лицом.
Следовательно, право собственности на наследственное имущество
возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти
наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих
прав.
Кроме того, Налоговый кодекс РФ в целях регулирования налоговых
отношений, возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением
налоговых вычетов на имущество, находящееся в общей (долевой или
совместной) собственности, специально оговаривает, что соответствующий
налоговый вычет распределяется между совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности,
либо в соответствии с их письменным заявлением при приобретении жилого
дома или квартиры в совместную собственность).
При этом НК РФ не рассматривает семью в целом как субъект
налоговых правоотношений и не предполагает взыскание с супружеских пар
налогов в большем размере, чем это имело бы место, если бы пара не
состояла в зарегистрированном браке, а равно не устанавливает
специальное значение понятия "совместная собственность супругов" и не
предусматривает какие-либо особенности или изъятие из правового
регулирования режима общей собственности супругов в целях
налогообложения имущества, находящегося в их общей собственности.
Реализация права на предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ
налоговый вычет ставится в зависимость от подтверждающих документов
(договора купли-продажи, свидетельства о государственной регистрации
права, платежных документов), а не от правоустанавливающих
обстоятельств, в частности от основания и момента возникновения права
собственности на соответствующее имущество налогоплательщика.
Таким образом, если квартира, полученная по наследству, находится
в собственности менее трех лет, то установленный ст. 220 Налогового
кодекса РФ имущественный налоговый вычет при ее продаже в 2007 г.
будет предоставлен в размере 1 000 000 руб.
При этом в соответствии со ст. ст. 228 и 229 НК РФ физические
лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим
лицам на праве собственности, обязаны не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом),
представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую
налоговую декларацию и не позднее 15 июля того же года уплатить
самостоятельно исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган в указанные
сроки независимо от наличия или отсутствия у налогоплательщика
обязанности по уплате НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
6 июля 2007 г.
N 28-10/064035 |