ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ИСПОЛНЯЕТ
ОБЯЗАННОСТИ ЭКСПЕДИТОРА ПО ДОГОВОРУ ТРАНСПОРТНОЙ
ЭКСПЕДИЦИИ. СЛЕДУЕТ ЛИ ЕЙ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ДОХОДОВ
ТОЛЬКО СУММУ ПОЛУЧЕННОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ИЛИ ЖЕ НУЖНО
УЧИТЫВАТЬ ВСЕ СУММЫ, ПОСТУПИВШИЕ ОТ ЗАКАЗЧИКА, В ТОМ
ЧИСЛЕ СУММЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ, ОСУЩЕСТВЛЕННЫХ
ЭКСПЕДИТОРОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 октября 2007 г.
N 03-11-04/2/241
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о
порядке учета доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную
систему налогообложения, исходя из информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы налогоплательщиками не учитываются доходы в виде имущества
(включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или)
иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и
(или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного
доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов
комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с
условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
Статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) установлено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона
(экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны
(клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора по заключению от имени клиента или от своего
имени договора (договоров) перевозки груза, обеспечения отправки и
получения груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции
может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка
количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин,
сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его
получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и
услуг, предусмотренных договором.
При этом правила, регулирующие взаимоотношения сторон по договору
транспортной экспедиции, распространяются и на случаи, когда в
соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются
перевозчиком.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения и исполняющими
обязанности экспедитора в рамках договора транспортной экспедиции, не
являющимися перевозчиками, при определении налоговой базы учитываются
доходы в виде вознаграждения по договору, а также суммы возмещения
затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти затраты
учтены экспедитором в составе расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
обязанности экспедитора, являющиеся перевозчиками, при определении
налоговой базы кроме указанных доходов учитывают также доходы от
оказания услуг по перевозке грузов (если эти доходы не учтены в
составе доходов от оказания услуг по договору транспортной
экспедиции).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 октября 2007 г.
N 03-11-04/2/241 |