ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЕ ПРАВО
www.businesspravo.ru
    
             ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ,
             ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ. КАКОВ ПОРЯДОК
             НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН, СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
         ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И НДФЛ СУТОЧНЫХ,
           ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СУММЕ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ
           УСТАНОВЛЕННУЮ НОРМУ ПО КОМАНДИРОВКЕ НА 400 РУБ.?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                            2 июля 2007 г.
                           N 21-11/062098@

                                 (Д)


     В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  236 Налогового кодекса РФ
объектом  обложения  ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по   трудовым   и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых
является    выполнение   работ,   оказание   услуг   (за   исключением
вознаграждений,  выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
     На  основании  подпункта  2  пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате
налогоплательщиком  расходов  на  командировки  работников  как внутри
страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению ЕСН:
     - суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;
     - фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно;
     - сборы за услуги аэропортов;
     - комиссионные сборы;
     - расходы   на   проезд   в  аэропорт  или  на  вокзал  в  местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
     - расходы по найму жилого помещения;
     - расходы на оплату услуг связи;
     - сборы   за   выдачу   (получение)   и   регистрацию  служебного
заграничного паспорта;
     - сборы за выдачу (получение) виз;
     - расходы  на  обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту.
     При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по
найму   жилого   помещения,   суммы   такой  оплаты  освобождаются  от
налогообложения  в  пределах  норм,  установленных  в  соответствии  с
законодательством РФ.
     Постановлением  Правительства  РФ  от  08.02.2002  N  93 (далее -
постановление  N  93)  утверждены нормы суточных при командировках для
организаций,  которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. В
пределах  этих норм (100 руб.) суточные не облагаются ЕСН на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
     На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в
пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим  налоговую  базу  по  налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
     Сверхнормативные  суточные  относятся  к расходам, не уменьшающим
налоговую  базу  по  налогу на прибыль, и согласно пункту 3 статьи 236
Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН не признаются.
     При  этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 236
НК  РФ  не  распространяются  на организации, не формирующие налоговую
базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на
упрощенную систему. Такие организации сверхнормативные суточные должны
облагать ЕСН в общеустановленном порядке.
     В  пункте  2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об   обязательном  пенсионном  страховании  в  Российской  Федерации"
установлено,  что  объектом  обложения страховыми взносами и базой для
начисления   страховых   взносов  являются  объект  налогообложения  и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
     Следовательно,  суточные, выплачиваемые коммерческой организацией
как  в  пределах,  так  и  сверх  норм, установленных в соответствии с
законодательством  РФ,  не  подлежат  обложению страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование.
     В     организациях,    перешедших    на    упрощенную    систему,
сверхнормативные   суточные   облагаются   взносами   на  обязательное
пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
     На   основании   пункта   3   статьи   217   НК  РФ  не  подлежат
налогообложению  НДФЛ  (освобождаются  от  налогообложения)  все  виды
установленных   действующим  законодательством  Российской  Федерации,
законодательными   актами  субъектов  РФ,  решениями  представительных
органов  местного  самоуправления  компенсационных выплат, связанных с
исполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд
в другую местность и возмещение командировочных расходов).
     При    оплате   работодателем   налогоплательщику   расходов   на
командировки  как  внутри  страны,  так  и  за  ее  пределы  в  доход,
подлежащий  налогообложению,  не  включаются суточные, выплачиваемые в
пределах    норм,   установленных   в   соответствии   с   действующим
законодательством.
     Таким  образом,  в  налоговую  базу  в  целях  исчисления НДФЛ не
включаются  суточные  в  пределах норм, установленных постановлением N
93. Суммы, которые превышают указанные нормы, подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                          Т.А. Пыхтина
2 июля 2007 г.
N 21-11/062098@
    

Печать
2003 - 2019 © НДП "Альянс Медиа"
Рейтинг@Mail.ru