ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ,
ЗАНИМАЕТСЯ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН, СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА
ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И НДФЛ СУТОЧНЫХ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В СУММЕ, ПРЕВЫШАЮЩЕЙ
УСТАНОВЛЕННУЮ НОРМУ ПО КОМАНДИРОВКЕ НА 400 РУБ.?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 июля 2007 г.
N 21-11/062098@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ
объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 НК РФ), а также по авторским договорам.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ при оплате
налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри
страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению ЕСН:
- суточные в пределах норм, установленных законодательством РФ;
- фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно;
- сборы за услуги аэропортов;
- комиссионные сборы;
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы на оплату услуг связи;
- сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного
заграничного паспорта;
- сборы за выдачу (получение) виз;
- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по
найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (далее -
постановление N 93) утверждены нормы суточных при командировках для
организаций, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль. В
пределах этих норм (100 руб.) суточные не облагаются ЕСН на основании
подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения в
пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Сверхнормативные суточные относятся к расходам, не уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль, и согласно пункту 3 статьи 236
Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН не признаются.
При этом необходимо учитывать, что положения пункта 3 статьи 236
НК РФ не распространяются на организации, не формирующие налоговую
базу по налогу на прибыль, в том числе и на организации, перешедшие на
упрощенную систему. Такие организации сверхнормативные суточные должны
облагать ЕСН в общеустановленном порядке.
В пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
установлено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, суточные, выплачиваемые коммерческой организацией
как в пределах, так и сверх норм, установленных в соответствии с
законодательством РФ, не подлежат обложению страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование.
В организациях, перешедших на упрощенную систему,
сверхнормативные суточные облагаются взносами на обязательное
пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды
установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд
в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход,
подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в
пределах норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством.
Таким образом, в налоговую базу в целях исчисления НДФЛ не
включаются суточные в пределах норм, установленных постановлением N
93. Суммы, которые превышают указанные нормы, подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
2 июля 2007 г.
N 21-11/062098@ |