В НОЯБРЕ 2005 Г. РАБОТНИК БЫЛ НАПРАВЛЕН В КОМАНДИРОВКУ
ЗА ГРАНИЦУ СРОКОМ НА 16 МЕСЯЦЕВ. ЗА ПЕРИОД С ЯНВАРЯ ПО
ДЕКАБРЬ 2006 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ПРОИЗВОДИЛА УДЕРЖАНИЯ
НДФЛ С СУММЫ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА, ПОЛАГАЯ, ЧТО ДАННЫЙ
РАБОТНИК НЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ И ПО
ВОЗВРАЩЕНИИ ИЗ КОМАНДИРОВКИ ЕМУ СЛЕДУЕТ ПРЕДСТАВИТЬ
НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ЗА 2006 Г., ИСЧИСЛИВ НДФЛ ПО
СТАВКЕ 30%. В МАЕ 2007 Г. РАБОТНИКУ БЫЛА ВЫПЛАЧЕНА
ПРЕМИЯ, С КОТОРОЙ ОРГАНИЗАЦИЯ УДЕРЖАЛА НДФЛ ПО СТАВКЕ
30%. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ОРГАНИЗАЦИИ? В ИЮЛЕ 2007
Г. РАБОТНИК БЫЛ НАПРАВЛЕН В КРАТКОСРОЧНУЮ КОМАНДИРОВКУ
ЗА ГРАНИЦУ. ИЗМЕНИЛСЯ ЛИ ЕГО НАЛОГОВЫЙ СТАТУС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 сентября 2007 г.
N 03-04-05-01/306
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за
границей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской
Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от
источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской
Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что под служебной командировкой понимается поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения
служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, работники направляются в командировку для
выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором
работник исполняет основные трудовые обязанности.
В случае направления работника на работу за границу, когда
работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым
договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве,
фактическое место работы сотрудника будет находиться в иностранном
государстве, и такой работник не может считаться находящимся в
командировке.
Вознаграждение, получаемое работником в указанном случае,
является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на
территории иностранного государства, которое не относится к доходам от
источников в Российской Федерации.
При этом, если в соответствующем календарном году работник будет
признан налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение
за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного
государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц
по ставке 13%.
В случае если работник не является налоговым резидентом
Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном
государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица -
налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление
и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического
лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый
на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в
одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом
налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем
суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо
находилось в Российской Федерации в течение 12 вышеуказанных следующих
подряд месяцев. Дни нахождения в краткосрочных командировках за
пределами Российской Федерации при подсчете указанных 183 дней не
учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 сентября 2007 г.
N 03-04-05-01/306 |