ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ, НЕ ИМЕЮЩЕЕ ОТДЕЛЬНОГО
БАЛАНСА, ПРОИЗВОДИТ ВЫПЛАТУ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ПО МЕСТУ
СВОЕГО НАХОЖДЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР ДАННЫМ ОБОСОБЛЕННЫМ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
13 августа 2007 г.
N 21-11/076733@
(Д)
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ налогоплательщиками ЕСН
признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
На основании п. 2 ст. 11 НК РФ организациями признаются
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные
организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и
международных организаций, созданные на территории РФ.
Обособленное подразделение организации - любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Обособленное подразделение
организации признается таковым независимо от того, отражено или не
отражено его создание в учредительных или иных
организационно-распорядительных документах организации, и от
полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом
рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
Порядок уплаты единого социального налога организациями, имеющими
обособленные структурные подразделения, установлен в п. 8 ст. 243 НК
РФ.
Так, обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс,
расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога
(авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению
расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту
нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из
величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному
подразделению.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной
организации, в состав которой входят обособленные подразделения,
определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате
организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по
месту нахождения обособленных подразделений организации.
Таким образом, если филиал будет обладать одновременно тремя
признаками самостоятельности, он должен производить уплату ЕСН
(авансовых платежей по налогу) и представлять налоговую отчетность в
налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае невыполнения обособленным подразделением хотя бы одного
из трех условий, определенных п. 8 ст. 243 НК РФ, головная организация
производит централизованно по месту своего нахождения уплату налога за
свои обособленные подразделения, в том числе и за обособленные
подразделения, находящиеся на территории разных субъектов РФ.
Расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняются
организациями с учетом показателей по обособленным подразделениям и
представляются по месту нахождения головной организации.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и представления расчетов по авансовым платежам и
деклараций для организаций, имеющих в своем составе обособленные
подразделения, аналогичен порядку уплаты и представления отчетности по
единому социальному налогу. Об этом сказано в совместном Письме МНС
России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и Пенсионного фонда РФ от
11.06.2002 N МЗ-16-25/5221.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
13 августа 2007 г.
N 21-11/076733@ |