МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ (РЕСТОРАНА)
НА ОПЛАТУ ВЫСТУПЛЕНИЙ МУЗЫКАЛЬНЫХ КОЛЛЕКТИВОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/694
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций
расходов по оплате услуг музыкальных коллективов и сообщает следующее.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению
ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от
28.06.1993 N 163, к услугам общественного питания, в частности,
относятся услуги по организации музыкального обслуживания (код
122501).
Кроме того, ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация
предприятий" предусматривает требование наличия музыкального
обслуживания (выступления вокально-инструментальных ансамблей,
солистов) в ресторанах класса "люкс" и "высший".
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в
частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение услуг
производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями, а также на оказание этих услуг
структурными подразделениями налогоплательщика.
Следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или
иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие
экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия
ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может
оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы
экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской
Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой
риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и
целесообразность.
Учитывая изложенное, затраты на оплату выступлений музыкальных
коллективов, по нашему мнению, могут быть учтены рестораном в составе
расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, при условии
подтверждения их экономической обоснованности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 сентября 2007 г.
N 03-03-06/1/694 |