О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ РАСХОДОВ ЗАТРАТ ПО
СТРАХОВАНИЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ФИЛИАЛА
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОТОРОГО
ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ НОРМ КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ
ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ
ИРЛАНДИИ ОТ 15.02.1994 В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 октября 2007 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно включения в состав расходов затрат по страхованию
профессиональной ответственности компании при применении норм
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от
15.02.1994 (далее - Конвенция) и сообщает.
В соответствии п. 1 ст. 7 Конвенции прибыль предприятия
Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом
Государстве, если только такое предприятие не осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве
через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие
осуществляет, как указано выше, предпринимательскую деятельность, то
его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в
той части, которая относится к этому постоянному представительству.
Согласно п. 3 ст. 7 Конвенции при определении прибыли постоянного
представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей
постоянного представительства, включая разумное распределение
управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных для целей
предприятия в целом как в Договаривающемся Государстве, где находится
это постоянное представительство, или где бы то ни было.
Однако виды расходов, учитываемые в целях налогообложения,
определяются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс).
Так, п. 1 ст. 307 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство, признается:
доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее
постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных
этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом
положении п. 4 этой статьи;
доходы иностранной организации от владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации
в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением
таких доходов;
другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в
п. 1 ст. 309 Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.
В соответствии с п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 263 Кодекса расходы,
связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе
расходы на страхование профессиональной ответственности.
Таким образом, вышеуказанные положения Конвенции и Кодекса для
филиала иностранной компании, деятельность которого приводит к
образованию постоянного представительства на территории Российской
Федерации, предусматривают возможность включения в состав расходов
разумно распределенные затраты по страхованию профессиональной
ответственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
9 октября 2007 г.
N 03-08-05 |