ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - УЧАСТНИК ВОВ ПРОЖИВАЕТ В Г.
МОСКВЕ И ВЛАДЕЕТ ЗЕМЕЛЬНЫМ УЧАСТКОМ, РАСПОЛОЖЕННЫМ В
Г. КОРОЛЕВЕ НА ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. В СООТВЕТСТВИИ С
РЕШЕНИЯМИ СОВЕТА ДЕПУТАТОВ "ГОРОДСКОГО ОКРУГА КОРОЛЕВ"
N 66/9 И N 109/15 ВЕТЕРАНЫ И ИНВАЛИДЫ ВОВ ОСВОБОЖДАЮТСЯ
ОТ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2006 И 2007 ГГ., НО
ТОЛЬКО ТЕ ИЗ НИХ, КТО ПРОЖИВАЕТ И ЗАРЕГИСТРИРОВАН
В Г. КОРОЛЕВЕ. ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ ОРГАНОВ
МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 октября 2007 г.
N 03-05-07-02/94
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение по вопросу о льготном налогообложении земельным налогом и
сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. на всей территории Российской Федерации
вступила в силу гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог
устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований и
обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.
В соответствии со ст. 388 Кодекса налогоплательщиками земельного
налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными
участками на праве собственности.
Согласно ст. 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного
налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения.
При этом п. 5 ст. 391 Кодекса определены категории
налогоплательщиков, для которых на федеральном уровне предусмотрено
уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10
000 руб. в отношении земельных участков, находящихся в их
собственности. К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены
ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму
производится на основании документов, подтверждающих право на
уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в
налоговый орган по месту нахождения земельного участка. При этом
порядок и сроки представления налогоплательщиками документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований (п. 6 ст. 391 Кодекса).
Статьей 395 Кодекса определены категории налогоплательщиков,
освобождаемые от уплаты земельного налога. Однако указанные льготы не
распространяются на такие категории налогоплательщиков, как ветераны и
инвалиды Великой Отечественной войны.
Вместе с тем нормы гл. 31 Кодекса не исключают возможности
предоставления ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны льгот
по уплате земельного налога.
Так, согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного
налога нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы,
основания и порядок их применения, включая установление размера не
облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
В соответствии с Решениями Совета депутатов "Городского округа
Королев" от 12.07.2006 N 66/9 и от 22.11.2006 N 109/15 ветераны и
инвалиды Великой Отечественной войны освобождаются от уплаты
земельного налога в 2006 и 2007 гг., но только те из них, кто
проживает и зарегистрирован в г. Королеве.
В этой связи следует отметить, что при установлении налоговых
льгот недопустимо нарушение гарантированных Конституцией Российской
Федерации прав и свобод человека и гражданина, а также
основополагающих принципов законодательства о налогах и сборах.
Частью 2 ст. 19 Конституции Российской Федерации гарантируется
равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от их места
жительства и других обстоятельств.
Принцип равенства налогообложения требует учета фактической
способности налогоплательщиков к уплате налога исходя из правовых
принципов справедливости и соразмерности, в частности, учета
фактической способности налогоплательщиков - физических лиц независимо
от их места жительства.
Согласно п. п. 1 и 3 ст. 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь
дискриминационный характер. Налоги и сборы должны иметь экономическое
основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы,
препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Учитывая положения гл. 31 Кодекса, признание физических лиц
налогоплательщиками этого налога не зависят от того, зарегистрированы
ли данные лица по месту жительства на территории муниципального
образования, на которой расположены земельные участки, признаваемые
объектом налогообложения, либо они зарегистрированы на территориях
других муниципальных образований.
В соответствии с п. 1 ст. 56 Кодекса льготами по налогам и сборам
признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и
плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и
сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор
либо уплачивать их в меньшем размере.
Представительным органам муниципальных образований предоставлено
право устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их
применения для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе
физических лиц, имеющих статус налогоплательщиков земельного налога,
вне зависимости от регистрации их по месту жительства на территориях
разных муниципальных образований.
Одновременно обращаем внимание на то, что правомерность
вышеназванных решений может быть обжалована в судебном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 октября 2007 г.
N 03-05-07-02/94 |