КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС В РАЗМЕРЕ
0 % ПРИ ОКАЗАНИИ ЭКСПЕДИТОРСКИХ УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
24 мая 2007 г.
N 19-11/048184.1
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также по передаче
имущественных прав.
Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
В ст. 801 ГК РФ установлено, что по договору транспортной
экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за
счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя)
выполнить или организовать выполнение определенных договором
экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены
обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по
маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность
экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор
(договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а
также другие обязанности, связанные с перевозкой.
В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции
может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки
груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта
документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка
количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин,
сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его
получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и
услуг, предусмотренных договором.
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при
осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого
лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских
договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в
виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из
указанных договоров.
Налогообложение НДС операций по реализации товаров (работ, услуг)
на территории РФ производится по налоговым ставкам, установленным в
соответствующих пунктах ст. 164 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по
налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), непосредственно
связанных с производством и реализацией товаров, указанных в пп. 1 п.
1 ст. 164 НК РФ.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги)
по организации и сопровождению перевозок, перевозке или
транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке
вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ
товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями (за исключением российских
перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы
(услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории,
при условии представления документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При этом к иным подобным работам (услугам) могут быть отнесены
только работы (услуги), которые являются действием, непосредственно
направленным на вывоз товаров за пределы территории РФ конкретным
транспортным средством, и которые выполнены (оказаны) в отношении
товара, вывозимого за пределы территории РФ.
В соответствии с п. 4 Правил транспортно-экспедиционной
деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от
08.09.2006 N 554 (далее - Правила), под транспортно-экспедиционными
услугами понимаются услуги по организации перевозки груза, заключению
договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а
также иные услуги, связанные с перевозкой груза.
Договор транспортной экспедиции определяется как
гражданско-правовая сделка, согласно которой одна сторона (экспедитор)
за вознаграждение принимает на себя обязательство по поручению и за
счет другой стороны (клиента) оказать транспортно-экспедиционные
услуги.
На основании п. п. 6 и 7 Правил неотъемлемой частью договора
транспортной экспедиции являются экспедиторские документы. При этом,
если сторонами договора транспортной экспедиции не определена
возможность использования иных экспедиторских документов, такими
документами являются:
- поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания
экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках
договора транспортной экспедиции);
- экспедиторская расписка (подтверждает факт получения
экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им
грузоотправителя);
- складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у
клиента груза на складское хранение).
Согласно п. 14 Правил при организации перевозки груза экспедитор
при необходимости (если иное не установлено договором транспортной
экспедиции) осуществляет в том числе расчеты за перевозку груза с
перевозчиками как от имени клиента, так и от своего имени.
Перечень документов, подтверждающих правомерность применения
налоговой ставки 0% в отношении работ (услуг), предусмотренных в пп. 2
п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен в п. 4 ст. 165 НК РФ (если иное не
предусмотрено в п. 5 ст. 165 НК РФ).
В связи с этим организации-налогоплательщики вправе применять
налоговую ставку 0% только в случае представления ими документов,
предусмотренных в ст. 165 НК РФ и позволяющих квалифицировать услуги,
оказываемые своим клиентам, как услуги, поименованные в пп. 2 п. 1 ст.
164 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.А.ПЫХТИНА
24 мая 2007 г.
N 19-11/048184.1 |