ЛИЦЕНЗИАТ ПРИОБРЕЛ НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПРАВО ПОЛЬЗОВАНИЯ
СЕКРЕТАМИ ПРОИЗВОДСТВА (НОУ-ХАУ). ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА
ЛИЦЕНЗИАТ УПЛАЧИВАЕТ ЛИЦЕНЗИАРУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
ПОЭТАПНО. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ
НЕИСКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ПРАВА ПОЛЬЗОВАНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2007 г.
N 20-12/060964
(Д)
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся периодические (текущие) платежи
за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и
средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из
патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды
интеллектуальной собственности).
На основании ст. 151 Основ гражданского законодательства Союза
ССР и республик от 31.05.1991 N 2211-1 ноу-хау представляет собой
техническую, организационную или коммерческую информацию, составляющую
секрет производства.
В соответствии с разделом "K" Общероссийского классификатора
видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93),
утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17,
ноу-хау относится к продукции в области технических наук и технологий
и является одним из видов интеллектуальной продукции, который должен
быть зафиксирован в нормативно-технических, нормативных, правовых,
авторских и прочих документах.
Следовательно, правообладатель ноу-хау должен оформить в
установленном законом порядке исключительные права (комплекс
правомочий неимущественного и неотчуждаемого характера, а также
имущественных правомочий, которые могут отчуждаться другим лицам) на
данный результат интеллектуальной деятельности.
В этом случае право пользования такого рода объектами
осуществляется по специальным (лицензионным) договорам с их
обладателями (обладающими правом собственности на эти объекты).
Согласно п. 5 ст. 13 Патентного закона РФ от 23.09.1992 N 3517-1
лицензионный договор на использование запатентованного изобретения,
полезной модели или промышленного образца подлежит регистрации в
федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной
собственности. Без указанной регистрации лицензионный договор
считается недействительным.
Следовательно, для признания в налоговом учете выплат за
пользование изобретением лицензионный договор должен быть
зарегистрирован в Федеральной службе по интеллектуальной
собственности, патентам и товарным знакам.
Суммы затрат, понесенных организацией на приобретение
неисключительных прав по лицензионному соглашению (после его
надлежащей регистрации), учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией на основании п. 37 п. 1 ст.
264 НК РФ.
При этом в соответствии со ст. 272 НК РФ при методе начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, суммы лицензионных платежей учитываются в составе
прочих расходов равномерными суммами в течение срока действия
лицензионного договора.
Основание: Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
О.М.СПИЦЫНА
28 июня 2007 г.
N 20-12/060964 |