ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО БАНК В 2007 Г. ПРИ РАСЧЕТЕ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ВКЛЮЧАТЬ СУММУ КОМПЕНСАЦИИ ЗА
НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК ПРОШЛЫХ ЛЕТ В СОСТАВ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ТРУДА? ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ СУММА КОМПЕНСАЦИИ ЕСН,
ЕСЛИ ОНА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ПО ПРОСЬБЕ РАБОТНИКА С СОГЛАСИЯ
РАБОТОДАТЕЛЯ И РАБОТНИК ПРИ ЭТОМ НЕ УВОЛЬНЯЕТСЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 октября 2007 г.
N 03-03-06/2/189
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в
виде компенсации за неиспользованный отпуск прошлых лет и сообщает
следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в составе расходов на оплату труда учитываются
денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с
трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 126 и 127 Трудового кодекса Российской Федерации
часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных
дней, и все неиспользованные отпуска при увольнении, по письменному
заявлению работника могут быть заменены денежной компенсацией.
В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику
в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном
ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение
отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть
использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года,
за который он предоставляется.
Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в
течение двух лет подряд.
Таким образом, с учетом норм трудового законодательства банк при
определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывает в составе
расходов на оплату труда денежную компенсацию работнику за
неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней.
2. По единому социальному налогу.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся), не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса приведен перечень компенсационных
выплат, устанавливаемых законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат
налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень
является исчерпывающим.
Согласно абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежит обложению
единым социальным налогом компенсация за неиспользованный отпуск
только при увольнении работника.
Учитывая изложенное, в случае отнесения в соответствии со ст. 255
Кодекса сумм денежной компенсации за неиспользованный отпуск в части,
превышающей 28 календарных дней, не связанной с увольнением работника,
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, такая
денежная компенсация подлежит налогообложению единым социальным
налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 октября 2007 г.
N 03-03-06/2/189 |