ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫХ ЛИНИЙ,
МАГИСТРАЛЬНЫХ ТРУБОПРОВОДОВ, АВТОДОРОГ В СТРОИТЕЛЬНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЯХ ВЗАМЕН СУТОЧНЫХ РАБОТНИКАМ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ
НАДБАВКИ К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ ЗА ПОДВИЖНОЙ ХАРАКТЕР
РАБОТЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ КОЛЛЕКТИВНЫМ ИЛИ ТРУДОВЫМИ
ДОГОВОРАМИ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ УКАЗАННЫЕ НАДБАВКИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ И ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 октября 2007 г.
N 03-04-06-02/196
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом
на доходы физических лиц выплат, направленных на возмещение
работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной
характер, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса
освобождены от налогообложения все виды установленных действующим
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности, связанных с исполнением физическим лицом
трудовых обязанностей.
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций,
связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей,
определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс). В соответствии со ст. 164 Трудового кодекса компенсации
представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты
Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения
тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Из вышеизложенного следует, что надбавки к заработной плате
работников за подвижной характер работы, установленные коллективным
или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве
компенсаций в смысле ст. 164 Трудового кодекса, а повышают размер
оплаты труда работников, работа которых носит подвижной и разъездной
характер. Соответственно, п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса на
такие доплаты не распространяются и они подлежат налогообложению
единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 октября 2007 г.
N 03-04-06-02/196 |