БАНК УЧИТЫВАЕТ НДС В СООТВЕТСТВИИ С П. 5 СТ. 170
НК РФ. ПОЛОЖЕНИЕМ БАНКА РОССИИ ОТ 05.12.2002 N 205-П
УКАЗАНО, ЧТО ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА
ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ КАК СУММА ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ НА ЕГО
ПРИОБРЕТЕНИЕ. ПРИ ЭТОМ СОСТАВ ЗАТРАТ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ В
СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ, В ТОМ ЧИСЛЕ С
НОРМАТИВНЫМИ АКТАМИ МИНФИНА РОССИИ. СОГЛАСНО П. 8 ПБУ
6/01, УТВЕРЖДЕННОГО ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ
30.03.2001 N 26Н, НДС И ИНЫЕ ВОЗМЕЩАЕМЫЕ НАЛОГИ НЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ В ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ. ДЛЯ БАНКА НДС НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ВОЗМЕЩАЕМЫМ. 1.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ НДС В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ИМУЩЕСТВА
В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ? 2. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО УЧИТЫВАЕМЫЙ НА СЧЕТЕ 60701
ОБЪЕКТ, ПРИВЕДЕННЫЙ В СОСТОЯНИЕ, ПРИГОДНОЕ ДЛЯ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, ДО ВВОДА ЕГО В ЭКСПЛУАТАЦИЮ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 октября 2007 г.
N 03-05-06-01/116
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о включении налога на добавленную стоимость в первоначальную
стоимость основных средств в бухгалтерском учете и для целей
исчисления налога на имущество организаций, а также о налогообложении
пригодного для использования объекта до ввода его в эксплуатацию и
сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета.
Статьей 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой
базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по
его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон
N 129-ФЗ). При этом установлено, что нормативные акты и методические
указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым
федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского
учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим
указаниям Министерства финансов Российской Федерации. Организации,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей
структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. п. 2 и 3 ст.
5 Федерального закона N 129-ФЗ).
В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и
отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает
Банк России.
Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 N 205-П (далее -
Правила Банка России), установлено, что первоначальной стоимостью
имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в
эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной
организации на приобретение, сооружение (строительство), создание
(изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на
сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение
имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными
актами Минфина России.
К законодательству Российской Федерации, в частности, относится
законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение,
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
В соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса банки имеют право включать
в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).
В этом случае банки, применяющие закрепленный в учетной политике
названный выше порядок, уплаченный при приобретении основных средств
налог на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных
средств не включают и, следовательно, не учитывают при исчислении
налога на имущество организаций.
Относительно нормативных актов Минфина России отмечаем, что
согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Поэтому при установлении в учетной политике кредитной организации
способа определения первоначальной стоимости приобретенного за плату
имущества, предусмотренного п. 8 ПБУ 6/01, налог на добавленную
стоимость в первоначальную стоимость основных средств также не
включается, следовательно, и при исчислении налога на имущество
организаций данный налог не учитывается.
Поэтому, по нашему мнению, способ формирования в бухгалтерском
учете остаточной стоимости имущества, приобретенного за плату, может
быть установлен в учетной политике кредитной организации в
соответствии с Кодексом либо в соответствии с нормативными актами
Минфина России по бухгалтерскому учету.
2. Согласно п. 3.1 Правил банка России затраты кредитной
организации на сооружение, создание, приобретение основных средств
являются затратами капитального характера и учитываются на балансовом
счете 607 "Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных
активов". Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию
(доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав
основных средств.
Приобретенные основные средства, законченные строительством
(восстановлением) объекты переводятся в состав основных средств при
вводе объектов в эксплуатацию на основании соответствующих первичных
учетных документов (п. 3.1.4 Правил Банка России). При вводе в
эксплуатацию объектов недвижимости, кроме того, необходимо наличие
подтверждения передачи документов на государственную регистрацию прав
на недвижимое имущество и сделок с ним.
При этом пригодность объекта для использования в деятельности
организации подтверждается актом ввода объекта в эксплуатацию,
утвержденным в установленном порядке.
В то же время обращаем внимание на то, что по вопросам применения
Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях следует
обращаться в Банк России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 октября 2007 г.
N 03-05-06-01/116 |