ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДЫ НА ОКАЗАНИЕ СВОИМ
СОТРУДНИКАМ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ В
ФОРМЕ КОНФЕРЕНЦИЙ, ФОРУМОВ, СЕМИНАРОВ И ПРОВОДИМЫХ КАК
НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТАК И ЗА ГРАНИЦЕЙ?
ПРИ ЭТОМ РАСХОДЫ НА КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ ВКЛЮЧАЮТ
ЗАТРАТЫ НА ОРГАНИЗАЦИЮ КУЛЬТУРНОЙ ПРОГРАММЫ, ПИТАНИЕ,
А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД, ПРОЖИВАНИЕ, СУТОЧНЫЕ,
ОФОРМЛЕНИЕ ВИЗОВЫХ ДОКУМЕНТОВ И МЕДИЦИНСКОЕ
СТРАХОВАНИЕ СОТРУДНИКОВ, ПРЕБЫВАЮЩИХ ЗА ГРАНИЦЕЙ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2007 г.
N 20-12/060987
(Д)
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика на консультационные и иные аналогичные услуги.
При этом в статье 252 НК РФ определено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
произведенные для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет. То есть к учету принимаются оказанные
консультационные услуги по документам, содержащим все обязательные
реквизиты.
Так, минимальный объем таких документов для консультационных
услуг в форме семинара включает договор, план (содержание) семинара,
акт оказанных услуг по проведению семинара.
Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую
обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода
организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по
результатам оказанных услуг.
Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме
устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором
рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым была
посвящена консультация.
Если семинар организуется в другом городе РФ, то в этом случае
работнику оформляется командировка.
Согласно статье 166 ТК РФ служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок
для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
К расходам на командировки, которые могут быть учтены при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся обоснованные
расходы на командировки, направление работников в которые связано с
производственной необходимостью налогоплательщика.
Командировки оформляются унифицированными формами первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденными
постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
В рассматриваемом случае стоимость проезда можно списать на
основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. При этом
руководителю нужно издать приказ, указав в нем цель поездки
сотрудника.
Кроме того, согласно пункту 11 Порядка ведения кассовых операций
в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ
от 22.09.93 N 40, не позднее трех дней по возвращении из командировки
работник обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1, утвержденная
постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).
К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:
- документы, подтверждающие расходы на проезд, проживание;
- другие документы, подтверждающие произведенные расходы, в
частности, служебное задание для направления работника в командировку
и отчет о его выполнении с указанием фактов, свидетельствующих о
выполнении командированным работником производственного задания.
В случае проведения семинара за пределами территории РФ,
предполагающего оформление командировки, помимо расходов на проезд и
проживание оплачиваются виза и обязательная медицинская страховка.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к расходам на
командировки, учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
В соответствии с пунктом 12 Инструкции о служебных командировках
в пределах СССР, утвержденной Минфином СССР, Госкомтрудом СССР и ВЦСПС
от 07.04.88 N 62, командированному работнику оплачиваются расходы по
проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы,
которые возмещаются ему в размере стоимости проезда воздушным,
железнодорожным, водным или автомобильным транспортом общего
пользования (кроме такси), включая страховые платежи по
государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
При этом данное положение применяется и к заграничным
командировкам.
Согласно Указу Президента РФ от 07.07.92 N 750 "Об обязательном
личном страховании пассажиров" личное страхование от несчастных
случаев пассажиров воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего
водного и автомобильного транспорта, а также туристов и экскурсантов,
совершающих междугородные экскурсии по линии
туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки (полета)
является обязательным на территории РФ.
При этом сумма страхового взноса включается в стоимость
проездного документа (путевки) и взимается с пассажира (туриста,
экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки).
Следовательно, сумма страхового взноса включается в стоимость
проездного документа и учитывается в составе расходов на командировку
работника.
Таким образом, расходы по обязательному страхованию жизни
сотрудников, направляемых в командировку по территории РФ и за
границу, учитываются в составе прочих расходов организации, связанных
с производством и реализацией, при наличии документов, подтверждающих
понесенные расходы.
Расходы на добровольное страхование пассажиров от несчастных
случаев, оформленное отдельным страховым полисом и являющееся
приложением к билету, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
организаций, поскольку статья 263 Налогового кодекса РФ не содержит
такого вида страхования.
Расходы, связанные с уплатой страховых взносов по медицинскому
страхованию отъезжающих за границу и также оформляемые отдельным
страховым полисом, в перечень поименованных в статье 263 НК РФ
расходов на командировки не включаются.
Расходы, связанные с организацией питания, отдыха и развлечения
сотрудников, не могут быть учтены налогоплательщиком в составе
консультационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ как расходы, не
соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
28 июня 2007 г.
N 20-12/060987 |