ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ БАНКА С АРЕНДОДАТЕЛЕМ ПРЕДУСМОТРЕНО,
ЧТО БАНК ИМЕЕТ ПРАВО ПРОИЗВОДИТЬ РЕМОНТНЫЕ РАБОТЫ
АРЕНДОВАННОГО ПОД ОФИС ПОМЕЩЕНИЯ ЗА СВОЙ СЧЕТ С
СОГЛАСИЯ АРЕНДОДАТЕЛЯ ДЛЯ СВОЕЙ БАНКОВСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. БАНКОМ ПРОИЗВЕДЕНЫ ОТДЕЛКА ПОЛОВ, СТЕН,
ПОТОЛКОВ, ДЕМОНТАЖ И ЗАМЕНА ДВЕРЕЙ, ОКОН, УСТАНОВЛЕНЫ
СТЕКЛЯННЫЕ ПЕРЕГОРОДКИ, ЩИТ БЕСПЕРЕБОЙНОГО ПИТАНИЯ,
ВЕНТИЛЯЦИЯ, ПРОВЕДЕНЫ КАБЕЛЬНЫЕ СЕТИ. КАКИЕ ИЗ
УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ БАНКА УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ НА
РЕМОНТ АРЕНДОВАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ, А КАКИЕ В КАЧЕСТВЕ
КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ФОРМЕ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ В
ОБЪЕКТ АРЕНДУЕМЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2007 г.
N 03-03-06/2/191
(Д)
В связи с письмом по вопросу учета в целях налогообложения
прибыли затрат, произведенных арендатором в виде ремонта арендованного
под офис помещения или в виде капвложений в форме неотделимых
улучшений, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщается, что при определении произведенных
хозяйственных операций необходимо исходить из существа заключенных
хозяйственных договоров.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций
амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено Кодексом), используются им
для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью
более 10 000 руб.
Данной статьей Кодекса амортизируемым имуществом также признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных
средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
Согласно п. 2 ст. 260 Кодекса арендатор при определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций учитывает расходы на ремонт
амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между
арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов
арендодателем не предусмотрено.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат.
С учетом изложенного арендатор должен самостоятельно определить,
какие расходы являются расходами на ремонт арендованного помещения, а
какие - капитальными вложениями в форме неотделимых улучшений в объект
арендуемых основных средств, исходя из стоимости неотделимых
улучшений, условий договора, составленной сметы на проведение
ремонтных работ и т.д.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 октября 2007 г.
N 03-03-06/2/191 |