ВПРАВЕ ЛИ САДОВОДЧЕСКОЕ НЕКОММЕРЧЕСКОЕ ТОВАРИЩЕСТВО
ПРИМЕНЯТЬ УСН? ЕСЛИ ДА, ТО ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В НАЛОГОВУЮ
БАЗУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ
ТОВАРИЩЕСТВОМ В СВЯЗИ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ИМ ФУНКЦИЙ
НЕКОММЕРЧЕСКОГО ХАРАКТЕРА, А ТАКЖЕ СУММЫ В ВИДЕ
ЧЛЕНСКИХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2007 г.
N 03-11-04/2/258
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения упрощенной системы налогообложения
некоммерческим товариществом и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О
садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях
граждан" садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое
объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное
некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный
потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное
некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация,
учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее
членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения
садоводства, огородничества и дачного хозяйства.
На основании положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) некоммерческие организации, в том числе садоводческие
некоммерческие товарищества, вправе применять данный специальный
налоговый режим при условии соблюдения ограничений, установленных ст.
346.12 Кодекса. При этом на применение упрощенной системы
налогообложения переходит вся организация в целом, в отношении всех
получаемых ею доходов. Налогоплательщики - некоммерческие организации,
перешедшие на применение указанного специального налогового режима,
при определении налоговой базы учитывают как доходы, полученные в
связи с осуществлением функций некоммерческого характера, так и
доходы, полученные ими от осуществления предпринимательской
деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса при применении
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения в составе
доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25
Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются, в частности, целевые поступления на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц
и использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны
вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации
о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы,
целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные
объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми согласно
Гражданскому кодексу Российской Федерации.
Таким образом, суммы, полученные садоводческим некоммерческим
товариществом в виде членских взносов, не подлежат включению в
налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения при
наличии документов, подтверждающих использование данных денежных
средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею
уставной деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 октября 2007 г.
N 03-11-04/2/258 |