БАНК ЗАКЛЮЧИЛ ДОГОВОР ДОБРОВОЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО
СТРАХОВАНИЯ РАБОТНИКОВ СРОКОМ НА ОДИН ГОД. ПРИ ЭТОМ ПО
СОГЛАСОВАНИЮ СТОРОН В ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
СПИСКИ ЗАСТРАХОВАННЫХ РАБОТНИКОВ МОГУТ ИЗМЕНЯТЬСЯ В
СЛУЧАЕ УВОЛЬНЕНИЯ ОДНИХ И ПОСТУПЛЕНИЯ НА РАБОТУ ДРУГИХ
РАБОТНИКОВ. ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН И
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ, ВНЕСЕННЫЕ БАНКОМ
ЗА НОВЫХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 октября 2007 г.
N 03-04-06-02/201
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом и налогом
на прибыль организаций взносов налогоплательщика по договорам
добровольного медицинского страхования и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты
физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата
страховых взносов по договорам добровольного страхования, за
исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238
Кодекса.
Подпунктом 7 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат
налогообложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного
страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих
застрахованных лиц.
В соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не
менее одного года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов застрахованных работников.
Указанные расходы включаются в состав расходов на оплату труда в
размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда
всех работников организации.
Следовательно, одним из основных условий освобождения от
налогообложения единым социальным налогом и включения в расходы на
оплату труда по налогу на прибыль организаций взносов
налогоплательщика, перечисленных страховой организации по договору
добровольного медицинского страхования работников, является срок, на
который заключен указанный договор.
Таким образом, если договор добровольного медицинского
страхования заключен между организацией и страховой компанией на срок
не менее одного года и если при изменении списка застрахованных лиц
вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников
не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого
договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного
договора за новых работников, не подлежат налогообложению единым
социальным налогом на основании пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса и
учитываются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций в
расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных п. 16
ст. 255 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 октября 2007 г.
N 03-04-06-02/201 |