ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ,
ИМЕЮЩИМ ЛИЦЕНЗИЮ НА ОБРАЗОВАТЕЛЬНУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ,
НА ОКАЗАНИЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УСЛУГ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ
ПОДГОТОВКЕ СВОИХ РАБОТНИКОВ, ИМЕЮЩИХ ЗАКОНЧЕННОЕ
ВЫСШЕЕ ОБРАЗОВАНИЕ, ПО ПРОГРАММАМ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ С ЦЕЛЬЮ
ПОВЫШЕНИЯ ИХ КВАЛИФИКАЦИИ. 1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ
ДОХОД РАБОТНИКА В ВИДЕ ОПЛАТЫ РАБОТОДАТЕЛЕМ ЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ В СЛУЧАЕ ПРИСВОЕНИЯ ЕМУ
ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ КВАЛИФИКАЦИИ НА БАЗЕ ИМЕЮЩЕГОСЯ
ОБРАЗОВАНИЯ? 2. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ РАСХОДЫ НА
ДОПОЛНИТЕЛЬНУЮ ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПОДГОТОВКУ РАБОТНИКОВ
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 октября 2007 г.
N 03-04-06-01/357
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения дохода физического лица и исчисления
налога на прибыль организаций при оплате работодателем расходов
работника на повышение его профессионального уровня и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Согласно п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц все виды установленных
законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением расходов
на повышение профессионального уровня работников.
В соответствии со ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации
"Права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке
кадров" необходимость профессиональной подготовки и переподготовки
кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку,
переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым
профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных
учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и
дополнительного образования на условиях и в порядке, которые
определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Пунктом 1 ст. 21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N
3266-1 "Об образовании" определено, что профессиональная подготовка
имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых
для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная
подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня
обучающегося.
Учитывая изложенное, доход работника в виде оплаты организацией
его профессиональной подготовки в случае присвоения ему дополнительной
квалификации на базе имеющегося образования не облагается налогом на
доходы физических лиц.
2. В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса для целей
налогообложения в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, включаются расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном п. 3 указанной статьи.
К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку
кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся
расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с
повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими
учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации
отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок,
работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а
также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или
оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних
специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и
среднего специального образования. Указанные расходы для целей
налогообложения не принимаются.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке
(переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное высшее
(среднее) образование, по программам дополнительной профессиональной
подготовки (переподготовки) специалистов с целью повышения
квалификации и более эффективного использования этих специалистов в
деятельности данной организации, то расходы на подготовку
(переподготовку) таких специалистов могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15 октября 2007 г.
N 03-04-06-01/357 |