ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ НДФЛ И ЕСН СУММЫ
ЕЖЕГОДНОЙ ДЕНЕЖНОЙ ВЫПЛАТЫ НА ЛЕЧЕНИЕ И ОТДЫХ,
А ТАКЖЕ СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ СТОИМОСТИ ПУТЕВОК ДЛЯ
ДЕТЕЙ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ГРАЖДАНСКИХ СЛУЖАЩИХ И
РАБОТНИКОВ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ МОСКОВСКОЙ
ОБЛАСТИ ОТ 11.02.2005 N 39/2005-ОЗ И ПОСТАНОВЛЕНИЕМ
ГУБЕРНАТОРА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 11.05.2007 N 49-ПГ
ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТА МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 октября 2007 г.
N 03-04-08-01/48
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом доходов гражданских служащих Московской области в
виде ежегодной денежной выплаты на лечение и отдых, а также сумм
полной или частичной компенсации стоимости путевок в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения для детей работников
бюджетных учреждений и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 7 ст. 16 Закона Московской области от
11.02.2005 N 39/2005-03 "О государственной гражданской службе
Московской области" гражданскому служащему Московской области может
предоставляться право, в частности, на ежегодную денежную выплату на
лечение и отдых в размере средней стоимости путевки продолжительностью
24 календарных дня в санаторно-курортное учреждение за предыдущий
календарный год и средней стоимости проезда (туда и обратно) в
пределах территории Российской Федерации железнодорожным транспортом в
купейном вагоне за предыдущий календарный год.
Кроме того, в соответствии с Постановлением Губернатора
Московской области от 11.05.2007 N 49-ПГ "Об утверждении Порядка
частичной компенсации или частичной оплаты стоимости путевок в
санаторно-курортные учреждения и загородные оздоровительные лагеря для
детей работников бюджетных организаций, расположенных на территории г.
Москвы и Московской области и финансируемых из бюджета Московской
области, и детей государственных гражданских служащих Московской
области, а также финансирования указанных расходов в 2007 году"
частично компенсируется или оплачивается стоимость путевок в
санаторно-курортные учреждения и загородные оздоровительные лагеря для
детей работников бюджетных организаций и детей государственных
гражданских служащих Московской области за счет бюджета Московской
области.
1. В соответствии с п. 9 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или
частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических,
выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей,
инвалидам, не работающим в данной организации, а также суммы полной
или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших
возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за
счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль организаций, либо за счет средств Фонда социального
страхования Российской Федерации.
Таким образом, п. 9 ст. 217 Кодекса предусматривает освобождение
от налогообложения сумм компенсации расходов физического лица на
оплату стоимости путевок.
С учетом вышеизложенного суммы ежегодной денежной выплаты на
лечение и отдых, а также суммы компенсации стоимости путевок для детей
государственных гражданских служащих и работников бюджетных
организаций Московской области, выплачиваемые в соответствии с Законом
Московской области от 11.02.2005 N 39/2005-03 и Постановлением
Губернатора Московской области от 11.05.2007 N 49-ПГ за счет бюджета
Московской области, освобождаются от уплаты налога на доходы
физических лиц в случае, если они используются для компенсации
фактических расходов по оплате стоимости путевок, за исключением
туристических. В остальных случаях они подлежат включению в налоговую
базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
2. В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты в
пользу физических лиц, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Статья 238 Кодекса содержит перечень компенсационных выплат,
устанавливаемых законодательством Российской Федерации,
законодательным актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, которые не подлежат
налогообложению единым социальным налогом (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством). Данный перечень
является исчерпывающим и не содержит выплат на лечение и отдых в
размере средней стоимости путевки и средней стоимости проезда в
пределах территории Российской Федерации железнодорожным транспортом.
Что касается выплат, производимых в пользу членов семьи
государственного гражданского служащего, то такие выплаты не
признаются объектом обложения единым социальным налогом в силу
положений п. 1 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 октября 2007 г.
N 03-04-08-01/48 |