О ПОДТВЕРЖДЕНИИ НАЛОГОВОГО СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
ИНОСТРАННОГО ГРАЖДАНИНА, ИМЕЮЩЕГО ВИД НА ЖИТЕЛЬСТВО В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2007 г.
N 03-04-06-01/362
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письма по вопросу подтверждения налогового статуса физического лица и
в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации,
индивидуальные предприниматели, а также постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму
налога.
Для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов организация
- налоговый агент должна принимать во внимание налоговый статус
физического лица.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в редакции Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом Кодекс не
устанавливает для налоговых агентов каких-либо правил подтверждения
фактического времени нахождения налогоплательщика в Российской
Федерации.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических
лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться
справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета
рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного
контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и
другие документы, на основании которых можно установить фактическое
нахождение физического лица в Российской Федерации.
При этом физическое лицо может самостоятельно представить
налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания
налога в соответствии с его налоговым статусом.
Действующим законодательством не запрещено предоставление
Подтверждающих документов по почте. Нотариальное заверение копий таких
документов, а также нотариальное заверение их перевода на русский язык
не требуется.
Что касается вида на жительство, то в соответствии с положениями
п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом
положении иностранных граждан в Российской Федерации" вид на
жительство представляет собой документ, подтверждающий право
иностранного гражданина или лица без гражданства на постоянное
проживание в Российской Федерации, а также их право на свободный выезд
и въезд в страну.
То есть вид на жительство подтверждает право физического лица на
проживание в Российской Федерации, а не является документом,
подтверждающим фактическое время его нахождения на территории страны.
Кодекс не предусматривает специального порядка определения
налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства.
Ответственность за правильность определения налогового статуса
физического лица - получателя дохода лежит на организации, являющейся
налоговым агентом.
В случае если срок нахождения физического лица на территории
Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода
(в данном случае выплаты (перечисления) дивидендов), будет составлять
более 183 дней, данное лицо независимо от его гражданства будет
являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы в виде
дивидендов, полученных от российской организации, подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9
процентов.
Если физическое лицо на дату получения дохода не будет
признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, в том числе в
связи с отсутствием документов, подтверждающих его фактическое
нахождение в Российской Федерации в течение 183 дней, то все его
доходы от источников в Российской Федерации, в том числе и дивиденды,
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30
процентов.
В случае представления налогоплательщиком документов,
подтверждающих налоговый статус резидента, в отношении доходов, с
которых ранее был удержан налог по ставке 30 процентов, производится
перерасчет сумм налога исходя из порядка, установленного в п. 2 ст.
275 Кодекса, и ставки 9 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 октября 2007 г.
N 03-04-06-01/362 |