ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ОТНОШЕНИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ЗДАНИЙ) ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
(САНКТ-ПЕТЕРБУРГ), НАХОДЯЩИХСЯ В ПОЛЬЗОВАНИИ ЕГО
ФИЛИАЛОВ В МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ И УЧИТЫВАЕМЫХ НА БАЛАНСЕ
УЧРЕЖДЕНИЯ; ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО, УСТАНОВЛЕННОЙ ЗАКОНОМ САНКТ-ПЕТЕРБУРГА;
О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА
ИМУЩЕСТВО В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННОГО ИМУЩЕСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 октября 2007 г.
N 03-05-06-01/120
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо образовательного учреждения, зарегистрированного в г.
Санкт-Петербурге, о налогообложении основных средств (зданий),
находящихся в пользовании филиалов в Мурманской области и учитываемых
на балансе учреждения в г. Санкт-Петербурге, и сообщает.
1. Статьей 373 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что
налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются
российские организации.
В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе
организации в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.
1 ст. 375 Налогового кодекса).
Пунктом 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что организации, руководствуясь
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей
структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с п. 1 ст. 376 Налогового кодекса налоговая база
по налогу на имущество организаций определяется российской
организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный
баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества,
находящегося вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в
отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
2. Статьей 385 Налогового кодекса установлены особенности
исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества,
находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного
подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на
балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения
организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный
баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по
местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в
сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы
(средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный)
период в соответствии со ст. 376 Налогового кодекса, в отношении
каждого объекта недвижимого имущества.
Подпункт 8 п. 1 ст. 11.1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N
81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон СПб N 81-11) установлено,
что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются
организации в отношении объектов социально-культурной сферы,
используемых ими для нужд культуры и искусства, образования,
физической культуры и спорта, здравоохранения и социального
обеспечения.
Поэтому если местом нахождения образовательного учреждения
(государственной регистрации организации) является г. Санкт-Петербург,
то, учитывая нормы ст. 385 Налогового кодекса, организация вправе
использовать налоговую льготу по налогу на имущество организаций,
установленную пп. 8 п. 1 ст. 11.1 Закона СПб N 81-11, в отношении
имущества, учтенного на балансе организации в г. Санкт-Петербурге, за
исключением объектов недвижимого имущества, фактически находящихся вне
местонахождения образовательного учреждения за пределами территории г.
Санкт-Петербурга.
3. Согласно ст. 386 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны
по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в
налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого
своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также
по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении
которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога)
налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую
декларацию по налогу.
Поэтому налоговая декларация (расчет по авансовому платежу) по
используемым филиалами образовательного учреждения основным средствам
(зданиям), находящимся за пределами г. Санкт-Петербурга,
представляется в соответствующий налоговый орган по месту нахождения
объектов недвижимого имущества в Мурманской области.
В отношении филиалов образовательного учреждения, находящихся в
Мурманской области, отмечаем, что налог, исчисленный по имуществу,
учитываемому на отдельном балансе филиалов, уплачивается по месту
нахождения филиалов. При этом налоговая декларация (расчет) в
отношении имущества, учтенного на балансе филиалов, и объектов
недвижимого имущества, фактически находящихся в Мурманской области в
пользовании данных филиалов и учитываемых на балансе образовательного
учреждения в г. Санкт-Петербурге, может быть представлена в порядке,
установленном п. 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации
(расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций,
утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
22 октября 2007 г.
N 03-05-06-01/120 |