ФИЗЛИЦО ПОЛУЧИЛО ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ АКЦИЙ, А ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФЬЮЧЕРСАМИ -
УБЫТОК. УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ РАСЧЕТЕ НДФЛ ПО ДОХОДАМ,
ПОЛУЧЕННЫМ ОТ КУПЛИ-ПРОДАЖИ АКЦИЙ, УБЫТОК ПО ОПЕРАЦИЯМ
С ФЬЮЧЕРСАМИ? ПЕРЕНОСИТСЯ ЛИ ЭТОТ УБЫТОК НА СЛЕДУЮЩИЙ
НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД? УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ
ДОХОД (УБЫТОК) ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ
ИНСТРУМЕНТАМИ СРОЧНЫХ СДЕЛОК, БАЗИСНЫМ
АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЕТСЯ ИНДЕКС РТС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2007 г.
N 03-04-05-01/349
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги, установлены ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом из положений п. 1 ст. 214.1 Кодекса следует, что ценные
бумаги в целях применения данной статьи подразделяются на следующие
категории:
ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных
бумаг;
финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги;
инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;
ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги, операции по которым
осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций
с ценными бумагами различных категорий налоговая база по налогу на
доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с
каждой категорией ценных бумаг. То есть отдельно по совокупности
сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, и отдельно с финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются
ценные бумаги.
Убытки, полученные от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги,
при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций
купли-продажи акций, не учитываются. Возможность перенесения таких
убытков на следующие налоговые периоды Кодексом не предусмотрена.
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных
сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги,
рассчитывается в общем порядке. При этом положения ст. 214.1 Кодекса в
этом случае не применяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 октября 2007 г.
N 03-04-05-01/349 |