ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ НДФЛ С ДОХОДОВ В ВИДЕ
РОЯЛТИ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - НАЛОГОВЫМ
АГЕНТОМ РЕЗИДЕНТАМ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ ПО
АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ ЗА НАПИСАНИЕ СТАТЕЙ
И ИЗГОТОВЛЕНИЕ ФОТОГРАФИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 октября 2007 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения доходов резидентов иностранных
государств, получаемых по авторским договорам за написание статей и
изготовление фотографий, и сообщает.
В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 208 Кодекса доходы налоговых резидентов
иностранных государств, полученные от использования в Российской
Федерации авторских или иных смежных прав, являются доходами от
источников в Российской Федерации, а следовательно, подлежат
налогообложению на территории Российской Федерации.
В случае если иностранное лицо является лицом с постоянным
местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации
заключено действующее соглашение об избежании двойного
налогообложения, при налогообложении доходов в виде роялти такого
иностранного лица в силу ст. 7 Кодекса приоритет имеют положения
соответствующего международного договора.
Как правило, все соглашения Российской Федерации об избежании
двойного налогообложения содержат положения, касающиеся
налогообложения доходов в виде роялти, а также содержат определение
термина "роялти", который для целей применения соглашений означает, в
частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за
использование или за предоставление права пользования правами или
имуществом, составляющим различные формы литературной или
артистической собственности, элементы интеллектуальной собственности,
а также информацией, касающейся промышленного, коммерческого или
научного опыта.
Право применения положений международных договоров, содержащих
положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской
организацией доходов иностранным физическим лицам возникает не
автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных
налоговым законодательством Российской Федерации.
Во-первых, следует учитывать, что лица, к которым применяются
положения соответствующих статей соглашений об избежании двойного
налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения доходов в
виде роялти, должны иметь фактическое право на получение
соответствующего дохода.
Во-вторых, в соответствии с п. 2 ст. 232 Кодекса для освобождения
от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или
иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в
налоговые органы следующий пакет документов:
1) официальное подтверждение того, что налогоплательщик является
резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила
действующий в течение соответствующего налогового периода договор об
избежании двойного налогообложения;
2) документ о полученном доходе и об уплате им налога за
пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом
соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на
доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на
доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и течение
одного года после окончания того налогового периода, по результатам
которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от
уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных
налоговых привилегий.
Исчисление и уплата сумм налога на доходы в виде роялти,
полученных резидентом иностранного государства, осуществляется
налоговым агентом в соответствии со ст. 226 Кодекса.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик имеет право
использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,
установленном законодательством о налогах и сборах, а именно при
соблюдении требований и выполнении процедур, установленных п. 2 ст.
232 Кодекса (как раз и разработанных для получения освобождения от
уплаты налога в Российской Федерации в целях реализации положений
международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного
налогообложения).
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы,
полученных резидентами иностранных государств, осуществляется
налоговым агентом, указанный в п. 2 ст. 232 Кодекса пакет документов
может быть представлен налоговому агенту для получения резидентами
иностранных государств налоговых льгот при налогообложении доходов в
виде роялти.
Согласно п. 2 ст. 230 Кодекса налоговый агент должен представить
в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических
лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов по форме,
утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов, прилагая полученный
от налогового резидента иностранного государства пакет документов,
утвержденный п. 2 ст. 232 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
29 октября 2007 г.
N 03-08-05 |