ОРГАНИЗАЦИЯ В III КВАРТАЛЕ 2007 Г. ПЕРЕШЛА С УСН НА
УПЛАТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 июля 2007 г.
N 18-11/063013.1@
(Д)
Организации, применяющие упрощенную систему, ведут учет доходов и
расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
Налогоплательщики, перешедшие в 2007 г. с упрощенной системы на
общий режим налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль
ведут учет доходов и расходов по операциям в порядке, предусмотренном
гл. 25 НК РФ, с учетом правил, установленных в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие
упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с
использованием метода начислений выполняют следующие правила:
- признается в составе доходов погашение задолженности (оплата)
налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной
системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные
имущественные права;
- признается в составе расходов погашение задолженности (оплата)
налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной
системы товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные
права.
Указанные доходы и расходы учитываются на дату перехода на
исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с
использованием метода начислений.
Следовательно, доходы от реализации продукции, полученные
организацией в III квартале 2007 г. за отгрузку в период применения
упрощенной системы и не учтенные при исчислении единого налога,
подлежат учету при формировании налоговой базы для исчисления налога
на прибыль в 2007 г.
Расходы, осуществленные в период применения упрощенной системы и
оплаченные в 2007 г. уже в период применения общего режима
налогообложения, необходимо учитывать для целей налогообложения
прибыли в периоде их оплаты.
Указанные суммы расходов организации, не оплаченные в период
применения упрощенной системы, в 2007 г. в момент применения метода
начисления на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ могут быть учтены в
составе внереализационных расходов по факту оплаты как убытки прошлых
лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
Основание: Письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса
Т.Л.ОТКИНА
4 июля 2007 г.
N 18-11/063013.1@ |