СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СВОИХ
РАБОЧИХ ЖИЛЬЕМ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ ДЛЯ ИХ ВРЕМЕННОГО РАЗМЕЩЕНИЯ.
УСЛОВИЯМИ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ ОПЛАТА СТОИМОСТИ ЖИЛЬЯ
НЕ ПРЕДУСМОТРЕНА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ СУММЫ ОПЛАТЫ
ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ? ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ ОПЛАТА НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 июля 2007 г.
N 28-11/071807
(Д)
В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами РФ.
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В ст. 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным
налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата
(полностью или частично) за него организациями или индивидуальными
предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Согласно п. 13 Примерного положения об общежитиях, утвержденного
Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328, проживающие
в общежитии рабочие, служащие, студенты, учащиеся, а также другие
граждане обязаны своевременно вносить плату за пользование жилой
площадью, предоставляемые коммунальные и другие услуги по
установленным ставкам и тарифам.
Таким образом, действующим законодательством предусмотрено
внесение проживающими платы за пользование жилой площадью,
предоставляемые коммунальные и другие услуги по установленным ставкам
и тарифам за счет собственных средств.
Следовательно, стоимость оплаты организацией за проживание
физических лиц в арендованном общежитии является доходом этих
физических лиц, полученным в натуральной форме. В связи с этим такой
доход подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (для налоговых резидентов
РФ) или 30% (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами
РФ).
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании пп. 32 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на
содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты
жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных
хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою
деятельность вахтовым способом или работающих в полевых
(экспедиционных) условиях.
Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в
пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб,
утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности
налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного
самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять
порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий
для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и
подведомственных указанным органам.
Вахтовым методом признается особая форма осуществления трудового
процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может
быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного
проживания (ст. 297 ТК РФ).
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы
от места нахождения работодателя в целях сокращения сроков
строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного,
социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или
районах с особыми природными условиями.
В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым
для целей налогообложения прибыли, отнесены затраты в виде сумм
материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса
на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное
погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или)
строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение
жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные
потребности).
Таким образом, расходы по обеспечению жильем иногородних и
иностранных рабочих, привлекаемых организацией для работы на
строительных объектах, расположенных в Москве, не могут быть учтены в
уменьшение налогооблагаемой прибыли на основании пп. 32 п. 1 ст. 264
НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Е.О.КАРПОВА
27 июля 2007 г.
N 28-11/071807 |