ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ,
УЧИТЫВАТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ СУММЫ НДС, УПЛАЧЕННЫЕ ЕЮ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ ЗА ИНОСТРАННУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ, НЕ СОСТОЯЩУЮ НА
УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 июля 2007 г.
N 20-12/064127
(Д)
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией и учитываемым
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся суммы
налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в
установленном законодательством РФ порядке, за исключением
перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов,
предъявленных в соответствии с положениями НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
если иное не предусмотрено НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
является территория РФ, иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ с
учетом положений гл. 21 НК РФ.
Налоговая база по НДС, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ,
определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами
признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на
учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары
(работы, услуги) у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от
того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с
исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21
НК РФ.
Следовательно, налоговый агент суммы НДС, уплаченные им за
иностранную организацию, не состоящую на учете в налоговых органах РФ
в качестве налогоплательщика, за счет собственных средств, не вправе
учитывать в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
5 июля 2007 г.
N 20-12/064127 |