ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОР ФАКТОРИНГА С БАНКОМ
ДЛЯ УВЕЛИЧЕНИЯ ОБЩЕЙ ДОХОДНОСТИ БИЗНЕСА И ПРИВЛЕЧЕНИЯ
НОВЫХ КЛИЕНТОВ. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ КОМИССИИ: ЗА
ОБРАБОТКУ РЕЕСТРОВ, ЗА ФАКТОРИНГОВОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ, ЗА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/772
(Д)
В связи с письмом по вопросу учета в целях налогообложения
прибыли организаций расходов, связанных с осуществлением факторинговых
операций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России,
утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение
организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных
хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что расходы по оплате услуг финансового
агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в
составе прочих расходов, если они связаны с производством и
реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных
расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией,
если эти услуги экономически оправданны в связи с осуществлением
деятельности, направленной на получение дохода.
Так, если суммы комиссионных вознаграждений в договоре факторинга
указаны в абсолютном выражении (в рублях), то такие суммы включаются в
состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, в соответствии со ст. 264 Кодекса как прочие расходы,
связанные с производством и реализацией.
Так, например, расходы в виде фиксированного сбора за обработку
каждого документа (за обработку реестров), по нашему мнению,
организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 25 п. 1 ст.
264 Кодекса как расходы на оплату услуг банка.
Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие, как
комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы
счета-фактуры - за административное управление задолженностью) и
комиссия за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках
факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты
финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на
счета фактора (проценты от суммы финансирования), для целей
налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по
долговым обязательствам с учетом положений ст. 269 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/772 |