ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОРЫ НА ОКАЗАНИЕ УСЛУГ И
ПОСТАВКУ ТОВАРОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
УЧИТЫВАТЬ СУММЫ РАСХОДОВ ПО ДАННЫМ ДОГОВОРАМ В СЛУЧАЕ
ПРЕВЫШЕНИЯ СОГЛАСОВАННОГО КУРСА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ НАД
КУРСОМ БАНКА РОССИИ НА ДАТУ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2007 г.
N 20-12/060959
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами, учитываемыми в
целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом в п. 5 ст. 252 НК РФ установлено, что понесенные
налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых
выражена в рублях.
Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в
зависимости от выбранного им в учетной политике для целей
налогообложения метода признания расходов, а именно в соответствии со
ст. ст. 272 и 273 НК РФ.
Согласно пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не
связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам
относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
При этом если цена товара в договоре определена в условных
единицах, то сторонами должна быть согласована дата, на которую
определяется цена договора исходя из курса условной единицы.
Так, в соответствии с п. 9 ст. 272 НК РФ при методе начисления
суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя на
дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае
предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг),
имущества, имущественных или иных прав.
Таким образом, расходы в виде суммовой разницы, возникающей в
связи с приобретением товаров и услуг по договорам, выраженным в
иностранной валюте, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли
при пересчете их на дату признания расходов по согласованному
сторонами курсу иностранной валюты к рублю.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
28 июня 2007 г.
N 20-12/060959 |