О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО СУММАМ ШТРАФНЫХ
САНКЦИЙ, НАЧИСЛЕННЫХ БАНКОМ ПО ССУДАМ, БЕЗНАДЕЖНОЙ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2007 г.
N 03-03-06/2/209
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли операций,
связанных со списанием безнадежного долга, образовавшегося по ссудной
задолженности, и исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает
следующее.
Пункт 38 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" устанавливает, что с 1 января 2008 г. суммы резервов на
возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются
банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной
задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком
Российской Федерации.
При принятии банком решения о списании с баланса кредитной
организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается также
начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление
таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.
В течение 2007 г. в целях налогообложения прибыли для признания
задолженности безнадежной (долгом, нереальным ко взысканию)
организации применяют положения п. 2 ст. 266 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 3 ст. 266 Кодекса банки формируют резервы по
сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи
с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении
иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней
задолженности. К иной задолженности можно отнести комиссионные платежи
при условии, что комиссионное вознаграждение является платой за
оказанную банком услугу. В соответствии с положениями ст. 292 Кодекса
в целях налогообложения прибыли банки формируют резервы по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности для списания безнадежной
ссудной задолженности, образовавшейся по основному долгу. Если исходя
из положений ст. 266 Кодекса в целях налогообложения прибыли
задолженность признана безнадежной (нереальной ко взысканию), то
одновременно с основным долгом списывается и задолженность по
процентам.
По задолженности в виде сумм штрафных санкций резервы,
учитываемые в целях налогообложения прибыли, не создаются.
В соответствии с п. 3 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных
доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную
силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
В вышеназванном п. 38 ст. 1 Федерального закона N 216-ФЗ речь
идет только о безнадежной задолженности по ссудам.
Таким образом, если должник не возместил кредитору суммы
начисленных штрафных санкций, то образовавшаяся по таким суммам
задолженность признается безнадежной в соответствии с п. 2 ст. 266
Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
9 ноября 2007 г.
N 03-03-06/2/209 |