В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЯМИ, ВНОСИМЫМИ С 01.01.2008 В ГЛ.
26.3 НК РФ, ПОДПАДАЕТ ЛИ ПОД СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ
РЕЖИМ В ВИДЕ ЕНВД ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АПТЕК И АПТЕЧНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ, СВЯЗАННАЯ С ПЕРЕДАЧЕЙ ЛЕКАРСТВЕННЫХ
ПРЕПАРАТОВ НАСЕЛЕНИЮ КАК ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ,
ТАК И ПО ЛЬГОТНЫМ (БЕСПЛАТНЫМ) РЕЦЕПТАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 октября 2007 г.
N 03-11-05/256
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу применения норм гл. 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом
вступающих в силу с 1 января 2008 г. изменений, внесенных Федеральным
законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1,
26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"
(далее - Закон), сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по
розничной торговле подлежит переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к розничной торговле
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях
применения единого налога на вмененный доход является то, для каких
целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим
лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и
другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим
лицам) по договорам розничной купли-продажи как за наличный расчет,
так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт
для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть,
не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле
и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом следует отметить, что указанным выше Законом внесены
поправки, в частности, в ст. 346.27 Кодекса, а именно уточнено понятие
"розничная торговля".
Исходя из новой редакции ст. 346.27 Кодекса, с 1 января 2008 г. к
розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в п. п. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке
изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания,
газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов,
полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по
образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в
виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через
телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов
по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Таким образом, с 1 января 2008 г. деятельность аптек и аптечных
учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным
(бесплатным) рецептам, а также деятельность, связанная с реализацией
продукции собственного производства (изготовления), не признается
розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно обращаем Ваше внимание, что деятельность аптек и
аптечных учреждений по реализации населению готовых лекарственных
средств по льготным и бесплатным рецептам с оплатой их стоимости в
полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов,
а также за счет уполномоченных фармацевтических и
лечебно-профилактических организаций не признавалась розничной
торговлей и, соответственно, не подлежала переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и до внесения
уточнений в понятие "розничная торговля".
В то же время деятельность аптек по реализации готовых
лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на
получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным
рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств
уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими
организациями, или частично оплачиваемых за счет средств федерального
бюджета или других бюджетов как наличным, так и безналичным путем, до
1 января 2008 г. признается розничной торговлей и может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
С 1 января 2008 г. данный вид деятельности, осуществляемый
аптеками и аптечными учреждениями, также не подлежит переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 октября 2007 г.
N 03-11-05/256 |