С 2006 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРЕШЛА С ОБЩЕГО РЕЖИМА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УПЛАТУ ЕСХН. ПО СОСТОЯНИЮ
НА 01.01.2006 У ОРГАНИЗАЦИИ ИМЕЮТСЯ ОСТАТКИ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (МПЗ),
ОПЛАЧЕННЫХ В 2005 Г., КОТОРЫЕ БЫЛИ ИСПОЛЬЗОВАНЫ В
ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В 2006 Г. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСХН СТОИМОСТЬ
ДАННЫХ МПЗ? В КАКОЙ МОМЕНТ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ
СТОИМОСТЬ МПЗ, ПРИОБРЕТЕННЫХ И ОПЛАЧЕННЫХ В 2006 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 октября 2007 г.
N 03-11-04/1/27
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов при переходе с общего
режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога
и на основании информации, представленной в письме, сообщает
следующее.
Подпунктом 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что расходы, осуществленные
организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату
их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в
течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату
оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога.
Согласно пп. 5 п. 6 ст. 346.6 Кодекса не вычитаются из налоговой
базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога в оплату расходов организации, если до
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы
были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В связи с этим организация, перешедшая на уплату единого
сельскохозяйственного налога с 1 января 2006 г., может учесть в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по указанному налогу в
2006 г., сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на 1
января 2006 г. при условии, что названные расходы не были учтены при
исчислении налога на прибыль организаций в 2005 г.
В отношении учета стоимости материально-производственных запасов,
приобретенных и оплаченных в 2006 г., при определении налоговой базы
по единому сельскохозяйственному налогу необходимо учитывать
следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса, в редакции
Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ, материальные расходы, в том
числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на
приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений), а также расходы на оплату труда учитываются плательщиками
единого сельскохозяйственного налога в составе расходов в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе
погашения задолженности - в момент такого погашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 октября 2007 г.
N 03-11-04/1/27 |