ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ
ТЕПЛОВОЙ И ЭЛЕКТРИЧЕСКОЙ ЭНЕРГИИ ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В 2005 Г. У ЮРЛИЦ ПРИОБРЕТЕНЫ ЗЕМЕЛЬНЫЕ
УЧАСТКИ. В СЕНТЯБРЕ 2005 Г. ПОЛУЧЕНЫ СВИДЕТЕЛЬСТВА О
РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НА ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ С РАЗРЕШЕНИЕМ
ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫЕ НУЖДЫ. МОЖЕТ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ОТНЕСТИ ЗАТРАТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ К РАСХОДАМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/781
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли расходов
организации на приобретение в 2005 г. земельных участков и сообщает
следующее.
Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается
полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с
гл. 25 Кодекса.
Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать
критериям, названным в ст. 252 Кодекса, а именно: расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Вместе с тем соответствие затрат организации, связанных с
приобретением земельных участков, установленным ст. 252 Кодекса
критериям не может служить единственным основанием для включения их в
расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, без
сопоставления понесенных затрат с иными нормами гл. 25 Кодекса.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на две группы:
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы (п. 2 ст. 252 Кодекса).
Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии
с их экономическим содержанием делятся на материальные расходы,
расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие
расходы (п. 2 ст. 253 Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 256 Кодекса земля относится к объектам, не
подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков
без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении
всего срока эксплуатации.
Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую
организацией продукцию. Следовательно, оснований относить затраты,
направленные на приобретение земельных участков, к материальным или
прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников
земли, землевладельцев и землепользователей, не имеется.
В целях применения гл. 25 Кодекса под основными средствами
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или для управления организацией.
В отношении объектов основных средств предусмотрено включение
понесенных организацией затрат по приобретению, сооружению, доставке и
доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для
использования, в расходы, связанные с производством и реализацией,
только путем начисления сумм амортизации.
Отсутствие в гл. 25 Кодекса норм об учете в составе расходов
затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм
амортизации лишает организации возможности уменьшить налоговую базу по
налогу на прибыль на соответствующие суммы.
Таким образом, осуществленные до 1 января 2007 г. расходы на
приобретение земельных участков в целях налогообложения прибыли не
учитываются. Такие расходы могут быть учтены только в случае
реализации земельного участка в соответствии с положениями ст. 268
Кодекса.
Одновременно сообщаем, что Федеральным законом от 30.12.2006 N
268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" гл. 25 Кодекса дополнена ст. 264.1, положения
которой регулируют порядок признания в целях налогообложения прибыли
расходов организаций на приобретение прав на земельные участки. Однако
данные положения указанной статьи распространяются на
налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение
земельных участков в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/781 |