О СДЕЛКАХ РЕПО
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
17 января 2007 г.
N САЭ-20-02/28@
(Д)
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 282 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции, действующей до
01.01.2006, в случае если на дату исполнения второй части РЕПО сделка
обратной покупки (продажи) ценных бумаг не исполнена или исполнена не
в полном объеме, организация - продавец первой части РЕПО определяет
доход (расход) от реализации ценных бумаг в части ценных бумаг, не
выкупленных по второй части РЕПО, на дату исполнения первой части РЕПО
в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 280 НК РФ. При
этом цена реализации указанных ценных бумаг принимается для целей
налогообложения с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК РФ на
дату реализации таких ценных бумаг.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении ценных
бумаг, выкупленных после даты исполнения сделки в соответствии с
условиями ее заключения, но в пределах отчетного периода.
Исходя из изложенного организация - продавец первой части РЕПО,
не выкупивший ценные бумаги по второй части РЕПО через определенный
договором срок или после истечения срока исполнения сделки в пределах
отчетного периода ее совершения, должен пересчитать доход (расход) от
реализации этих бумаг в отчетном периоде совершения первой части РЕПО
в порядке и на условиях, предусмотренных в статье 282 НК РФ,
действовавших до 01.01.2006.
Указанный перерасчет налоговой базы производится путем
корректировки цены реализации ценной бумаги по первой части РЕПО.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем
(отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств
производится согласно статье 54 НК РФ в периоде совершения ошибки
(искажения).
Таким образом, при корректировке в порядке, установленном
пунктами 5 и 6 статьи 280 НК РФ, цены реализации ценных бумаг по
первой части РЕПО в случае неисполнения ее второй части
налогоплательщик - продавец по первой части РЕПО обязан подать
уточненную налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, в
рассматриваемом случае за 2004 год, в котором была осуществлена
продажа данных эмиссионных бумаг покупателю.
Новый порядок налогообложения сделок РЕПО, установленный в связи
с изменениями, внесенными пунктом 31 статьи 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах" в статью 282 НК РФ, и
изложенный в письме Минфина России от 17.04.2006 N 3-03-02/84, следует
применять к сделкам РЕПО, заключенным с 1 января 2006 года.
А.Э.СЕРДЮКОВ
17 января 2007 г.
N САЭ-20-02/28@ |