ОБ УСТАНОВЛЕНИИ СТАВОК НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
9 ноября 2007 г.
N 03-05-05-01/47
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу установления ставок по налогу на имущество
физических лиц и сообщает следующее.
В соответствии со ст. ст. 12 и 15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налог на имущество физических лиц относится
к местным налогам, устанавливается Кодексом и нормативными правовыми
актами представительных органов поселений (муниципальных районов),
городских округов о налоге и обязателен к уплате на территориях
соответствующих поселений (межселенных территориях), городских
округов.
В настоящее время порядок налогообложения имущества физических
лиц установлен Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О
налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон).
Согласно п. 1 ст. 1 Закона налогоплательщиками налога на
имущество физических лиц признаются физические лица - собственники
имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами
налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона ставки налога на строения,
помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами
представительных органов местного самоуправления в зависимости от
суммарной инвентаризационной стоимости в установленных Законом
пределах. Так, при стоимости имущества до 300 тыс. руб. ставка налога
на имущество не может превышать 0,1 процента; при стоимости имущества
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. ставка налога устанавливается в
пределах от 0,1 до 0,3 процента; при стоимости имущества свыше 500
тыс. руб. ставка налога устанавливается в пределах от 0,3 до 2,0
процента.
Поскольку в указанной статье не определено, включаются ли верхний
и (или) нижний пределы установленных Законом ставок налога на
имущество в ту или иную стоимостную категорию, а также учитывая
сложившуюся судебную практику (например, Решение Верховного Суда
Российской Федерации от 27.12.2001 N ГКПИ 01-1816) и практику
применения указанной статьи представительными органами различных
муниципальных образований, полагаем, что конкретные ставки налога на
имущество физических лиц в отношении каждой стоимостной категории
должны устанавливаться представительными органами муниципальных
образований с учетом включения верхнего и нижнего предела ставок
налога на имущество.
Таким образом, в отношении имущества, стоимость которого не
превышает 300 тыс. руб., максимальная ставка налога на имущество может
быть установлена в размере 0,1 процента; в отношении имущества
стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. ставка налога может быть
установлена от 0,1 процента (включительно) до 0,3 процента
(включительно); в отношении имущества, стоимость которого превышает
500 тыс. руб., ставка налога может быть установлена от 0,3 процента
(включительно) до 2,0 процента (включительно).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
9 ноября 2007 г.
N 03-05-05-01/47 |