БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ (САНАТОРИЙ) В СВЯЗИ С
НЕДОСТАТОЧНЫМ ФИНАНСИРОВАНИЕМ ПО СМЕТЕ ДОХОДОВ И
РАСХОДОВ ВСЕ СРЕДСТВА, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ
ПУТЕВОК, ИСПОЛЬЗУЕТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. МОГУТ
ЛИ УКАЗАННЫЕ СРЕДСТВА БЫТЬ ВКЛЮЧЕНЫ В СОСТАВ РАСХОДОВ,
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 октября 2007 г.
N 03-03-05/251
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения средств и сообщает следующее.
Согласно ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за
счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных
фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения,
и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов):
1) полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
2) полученных (произведенных) за счет иных источников.
В целях гл. 25 Кодекса иными источниками - доходами от
коммерческой деятельности бюджетных учреждений признаются доходы
бюджетных учреждений, получаемые от юридических лиц и физических лиц
по операциям реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и
внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам) и
суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением
коммерческой деятельности.
В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от
коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой
деятельности, ведется в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Таким образом, доходы, получаемые санаторием в размере стоимости
льготных путевок, учитываются в налогооблагаемой базе по налогу на
прибыль в общеустановленном порядке.
В соответствии с пп. 2 п. 4 ст. 321.1 Кодекса в целях гл. 25
Кодекса при определении налоговой базы к расходам, связанным с
осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов,
произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности,
относятся расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых
связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и
которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если
финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и
расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных
средств.
Учитывая изложенное, полученные в отчетном (налоговом) периоде
денежные средства от реализации путевок, по нашему мнению, могут быть
направлены на проведение ремонта основных средств и быть включены в
состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в
порядке, установленном гл. 25 Кодекса, в случае если в сметах доходов
и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование
расходов на ремонт основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 октября 2007 г.
N 03-03-05/251 |