БАНК (ОАО) ВЫПЛАЧИВАЕТ ДИВИДЕНДЫ
АКЦИОНЕРАМ-ФИЗЛИЦАМ И ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО
НДФЛ В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ АКЦИОНЕРОВ. В КАКОМ
РАЗМЕРЕ БАНК ДОЛЖЕН УДЕРЖИВАТЬ И ПЕРЕЧИСЛЯТЬ НДФЛ,
ЕСЛИ ДИВИДЕНДЫ ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ ПОЛНОСТЬЮ ИЛИ ЧАСТИЧНО ЗА
СЧЕТ ДИВИДЕНДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ БАНКОМ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ? ПРИЧЕМ С ПОЛУЧЕННОЙ БАНКОМ СУММЫ
ДИВИДЕНДОВ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ БЫЛ УДЕРЖАН НАЛОГ
НА ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 9 %
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2007 г.
N 03-04-06-01/382
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
сумм выплаченных дивидендов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст.
275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога
определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым
агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом
периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете
при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае
если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, в случае если суммы дивидендов, полученных
организацией, не участвовали в расчете при определении облагаемого
налогом дохода в виде дивидендов, то есть если организация сама не
выплачивала дивиденды в указанном налоговом периоде, то налоговая база
по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией физическим
лицам - акционерам, может быть уменьшена на сумму дивидендов, ранее
полученных самой организацией.
В случае если суммы дивидендов, полученные организацией, ранее
участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в
виде дивидендов, ставка налога на доходы физических лиц, определяемого
за налоговый период, в котором производится выплата дивидендов
физическим лицам - акционерам, установленная п. 4 ст. 224 Кодекса,
применяется ко всей сумме выплаченных акционерам организации
дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2007 г.
N 03-04-06-01/382 |