ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯТЬ К УЧЕТУ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУТОЧНЫЕ ПРИ ЗАГРАНИЧНОЙ
КОМАНДИРОВКЕ РАБОТНИКА, ЕСЛИ САМОЛЕТ ПРИБЫЛ В ОДНО
ВРЕМЯ, А В ШТАМПЕ ПРИ ПРОХОЖДЕНИИ ПАСПОРТНО-ВИЗОВОГО
КОНТРОЛЯ ОШИБОЧНО УКАЗАНА ДРУГАЯ ДАТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2007 г.
N 20-12/060968
(Д)
Согласно статье 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
На основании статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную
командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по
проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные), а также иные
затраты, произведенные работником с разрешения или ведома
работодателя.
Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными
командировками, определяются коллективным договором или локальным
нормативным актом организации.
Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в
частности, расходы на командировки, носящие производственный характер
и включающие:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на облуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством РФ;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
Согласно статье 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, первичными документами, подтверждающими расходы на
заграничные командировки, являются приказы (распоряжения) о
направлении работников в командировки, служебные задания и отчеты об
их выполнении, авансовые отчеты, авиабилеты, счета, в которых
расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, а также акты
предоставленных услуг, ксерокопии страниц загранпаспортов с отметками
о пересечении границы.
На основании статьи 68 Конституции РФ, пункта 1 статьи 16 Закона
РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации" и
пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н, оправдательные документы, составленные на
иностранных языках, должны иметь построчный перевод (на отдельном
листе) на русский язык.
Такой вид расходов, как суточные, подтверждают документы, на
основании которых можно судить о производственном характере
командировки.
Кроме того, налогоплательщик должен подтвердить в своих расчетах,
например, в справке бухгалтера, размер выплаченных командированному
работнику суточных. Для этого возможно использовать приказ о
направлении в командировку и проездные документы, на основании которых
устанавливается время убытия с места работы командированного работника
и время его прибытия к указанному месту.
Время фактического нахождения сотрудника организации в
заграничной командировке может определяться по отметкам в заграничном
паспорте сотрудника, свидетельствующим о пересечении им
государственной границы РФ.
В постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 утверждены
нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день
нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие
расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией.
При исчислении суточных следует принимать во внимание, что в
соответствии с письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 N
1037-ИХ суточные за день пересечения границы при выезде из России
оплачиваются по норме, установленной в стране въезда, а за день
пересечения границы при въезде в Россию - по норме, установленной для
командированных в пределах РФ.
Если при возвращении сотрудника из загранкомандировки в
загранпаспорте сотрудника указана ошибочная дата пересечения границы
РФ, то для документального подтверждения расходов на выплату суточных
необходимо получить справку в авиакомпании о времени фактического
прилета в Москву рейса, указанного в проездном документе.
Основание: письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
28 июня 2007 г.
N 20-12/060968 |