РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА
ДОГОВОРЫ С ЗАПАДНЫМИ ПАРТНЕРАМИ (США, ФРАНЦИЯ) НА
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМИ ИНФОРМАЦИОННЫХ УСЛУГ. ПОДЛЕЖАТ
ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ В РФ ДОХОДЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ИНОСТРАННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ? ДОЛЖНЫ ЛИ ДАННЫЕ ИНОСТРАННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ИХ ПОСТОЯННОЕ
МЕСТОПРЕБЫВАНИЕ В РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 июня 2007 г.
N 20-12/60199
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками
налога на прибыль в РФ.
При этом согласно статье 247, пункту 1 статьи 309 и пункту 1
статьи 310 НК РФ обложению налогом на прибыль у источника выплаты в РФ
подлежат только те виды доходов, которые поименованы в пункте 1 статьи
309 НК РФ.
В то же время пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что
доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ,
оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию
постоянного представительства такой иностранной организации для целей
налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению
налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ, не подлежат.
Следовательно, доходы, выплачиваемые российской организацией
своим иностранным партнерам (резидентам Франции и США) за оказанные
ими информационные услуги (если получение этих доходов не связано с
деятельностью таких иностранных организаций через постоянное
представительство в РФ), не подлежат налогообложению у источника
выплаты в РФ.
В этом случае представление иностранными организациями
документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ и
подтверждающих их постоянное местопребывание на территории иностранных
государств, резидентами которых они являются и с которыми РФ заключены
соглашения об избежании двойного налогообложения, не требуется.
Если иностранная организация выполняет работы (оказывает услуги)
исключительно вне территории РФ, то в соответствии с главой 25 НК РФ
доходы, полученные иностранной организацией от выполнения таких работ
(оказания таких услуг), не являются доходами от источников в РФ.
Следовательно, такие доходы не подлежат обложению налогом на прибыль,
взимаемым у источника выплаты в РФ.
Кроме того, форма и порядок оформления и представления
документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных
организаций в государствах, с которыми у РФ заключены соответствующие
соглашения об избежании двойного налогообложения, разъяснены в пункте
1 статьи 312 НК РФ и пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций
по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся
особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных
организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003
N БГ-3-23/150.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
25 июня 2007 г.
N 20-12/60199 |