ОРГАНИЗАЦИЯ РАСПОЛОЖЕНА В МЕСТЕ, КУДА НЕ ХОДИТ
ОБЩЕСТВЕННЫЙ ТРАНСПОРТ. ВО ИСПОЛНЕНИЕ КОЛЛЕКТИВНОГО И
ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ ОРГАНИЗАЦИЯ ОРГАНИЗУЕТ ДОСТАВКУ
РАБОТНИКОВ К МЕСТУ РАБОТЫ И ОБРАТНО, ЗАКЛЮЧИВ ДОГОВОРЫ
С ГОРОДСКИМИ ТРАНСПОРТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ. РАБОТНИКИ
ОПЛАЧИВАЮТ ПРОЕЗД ПО ГОРОДСКИМ ТАРИФАМ. ОСТАЛЬНУЮ
ЧАСТЬ РАСХОДОВ НА ПЕРЕВОЗКИ НЕСЕТ ОРГАНИЗАЦИЯ.
УЧИТЫВАТЬ ЛИ РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, ЕСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/809
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль организаций,
единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц затрат на
перевозку сотрудников к месту работы и обратно и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Однако согласно п. 26 ст. 270 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав
расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу
технологических особенностей производства, и за исключением случаев,
когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с перевозкой рабочих к
месту работы и обратно, учитываются в составе расходов в случае, когда
они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Как указывается в письме, в связи с отсутствием рейсов
общественного транспорта организация заключила договор с транспортной
организацией о доставке своих сотрудников к месту работы и обратно.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения
единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам,
учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
В случае если доставка сотрудников до места работы и обратно
связана с режимом работы предприятия, местоположением, то есть если
сотрудники организации не имеют иной возможности добраться до места
работы и обратно, то предоставление такой доставки не может
рассматриваться как оплата услуг, предназначенных для работника, и
будет считаться обычными производственными расходами организации.
Таким образом, суммы дополнительной оплаты организацией проезда
работников в соответствии с договорами, заключенными с транспортной
компанией, при отсутствии общественного транспорта, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным
налогом.
Оплата организацией проезда работников до места работы и обратно
при условии, что работники имеют возможность добираться до места
работы и обратно на общественном транспорте самостоятельно, является
доходом работника и облагается налогом на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке, также сумма данной оплаты будет являться
налоговой базой для исчисления единого социального налога в
общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/809 |