ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
ХАРАКТЕРА С ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНИНОМ НА ЕГО ОБУЧЕНИЕ,
КОТОРОЕ ПРОИСХОДИТ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ. ТО ЕСТЬ ИНОСТРАННЫЙ
ГРАЖДАНИН ЯВЛЯЕТСЯ НЕРЕЗИДЕНТОМ РФ. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЧИСЛЕНИЯ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ В ПОЛЬЗУ
ДАННОГО ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 июля 2007 г.
N 21-18/617
(Д)
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан,
в НК РФ не содержится. В результате налогообложение данной категории
граждан должно производиться в общеустановленном порядке.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ установлено, что
плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в том числе организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом
налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем), а
также по авторским договорам.
На основании пункта 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1
статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 НК РФ в
налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС
России) помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не
включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам
по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.
На основании абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма
авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом
сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму
авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет
и начисленную за тот же период.
В пункте 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ определено, что
застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане
и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на
территории РФ, работающие по трудовому договору или по договору
гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение
работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному
договорам.
Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в
случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 167-ФЗ.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется на основании Федерального
закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
В статье 2 Закона N 115-ФЗ установлено:
- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее разрешение на временное проживание;
- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
получившее вид на жительство;
- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо,
прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения
визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное
проживание.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу
иностранного гражданина, проживающего за пределами РФ, страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются,
поскольку он не является застрахованным лицом.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
27 июля 2007 г.
N 21-18/617 |