ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВОДИТ СТИМУЛИРУЮЩУЮ ЛОТЕРЕЮ
В ЦЕЛЯХ ПРОДВИЖЕНИЯ ТОРГОВОЙ МАРКИ НА РЫНКЕ И
ПРИВЛЕЧЕНИЯ КЛИЕНТОВ ЗА СЧЕТ УЧАСТИЯ В ДАННОЙ АКЦИИ.
ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ И
ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ
СВЕДЕНИЯ О ДОХОДАХ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
14 ноября 2007 г.
N 03-04-06-01/392
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
доходов в виде выигрышей, выплаченных организаторами стимулирующей
лотереи, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006
N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная
любым способом, в любой форме и с использованием любых средств,
адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение
внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание
интереса к нему и его продвижение на рынке.
Как указывается в рассматриваемом письме, в целях продвижения
торговой марки на рынке и привлечения клиентов организация проводит
стимулирующую лотерею. В связи с этим, а также принимая во внимание
вышеуказанное определение понятия "реклама", по нашему мнению,
проводимая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, то
есть мероприятием, проводимом в целях рекламы товаров, работ или
услуг.
Согласно ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению,
удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную
систему Российской Федерации.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N
138-ФЗ "О лотереях" стимулирующая лотерея представляет собой лотерею,
право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой
фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи. Таким
образом, стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске,
и к доходам от участия в ней не могут применяться положения пп. 5 п. 1
ст. 228 Кодекса о самостоятельном декларировании указанного дохода
физическими лицами. Исчисление, удержание и уплата налога на доходы
физических лиц в рассматриваемом случае осуществляется организацией -
налоговым агентом.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не
превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый
период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и
других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации
указанного дохода, не превышающего 4000 руб., организация не
признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию
не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и
перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые
органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организация должна вести персонифицированный учет
физических лиц, получивших указанные выигрыши и призы. В случае, если
сумма выплаченного одному и тому же физическому лицу выигрыша превысит
в налоговом периоде 4000 руб., организация будет признана налоговым
агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности,
предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14 ноября 2007 г.
N 03-04-06-01/392 |