КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
АГЕНТОМ ОТ ПРИНЦИПАЛА ПРИ ИСПОЛНЕНИИ АГЕНТСКОГО
ДОГОВОРА? КАКИЕ ТРЕБОВАНИЯ ПРЕДЪЯВЛЯЮТСЯ К
ОФОРМЛЕНИЮ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 июля 2007 г.
N 20-12/072313
(Д)
В ст. 247 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст.
ст. 249 и 250 НК РФ.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные
товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в
соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ.
Таким образом, доходы в виде агентского вознаграждения,
полученные агентом в рамках исполнения агентского договора,
учитываются в составе доходов при формировании налогооблагаемой
прибыли агента.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с
исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет
возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие
затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии
с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится
агентское вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, согласно п. 9 ст. 270 НК РФ при определении налоговой
базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные
средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому
договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты
затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или)
иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Порядок оформления документов предусмотрен нормативными правовыми
актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в
соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать
порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются
хозяйственные операции.
На основании ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России
от 29.07.1998 N 34н, первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
типовых форм первичной учетной документации. Документы, форма которых
не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
27 июля 2007 г.
N 20-12/072313 |