РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (ЗАЕМЩИК) ПРИ ПЕРЕЧИСЛЕНИИ
ПРОЦЕНТОВ ДРУГОЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (ЗАИМОДАВЦУ)
НА ОСНОВАНИИ П. 4 СТ. 269 НК РФ ПРОИЗВЕЛА ИСЧИСЛЕНИЕ
НАЛОГА У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ ПО СТАВКЕ 15%. ВПРАВЕ ЛИ
РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - ЗАИМОДАВЕЦ РАССМАТРИВАТЬ
СУММУ НЕДОПОЛУЧЕННЫХ ПРОЦЕНТОВ КАК ПРОЩЕНИЕ ДОЛГА
ЗАЙМОПОЛУЧАТЕЛЮ И ВКЛЮЧАТЬ ЕЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ,
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 июля 2007 г.
N 20-12/067501
(Д)
В ст. 807 ГК РФ установлено, что по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги
или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное
количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено
законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных
договором.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от
реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также
внереализационные доходы.
На основании п. 6 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных
доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, включаются доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии со ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде
процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете
исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств
доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном
периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в
соответствии с положениями ст. ст. 271 или 273 НК РФ.
Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным
договорам, долговым обязательствам учитываются на дату признания
дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, исчисляет сумму дохода, полученного либо подлежащего
получению в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с
условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде.
В аналитическом учете на основании справок ответственного лица
налогоплательщик, которому поручено ведение учета доходов по долговым
обязательствам, обязан отразить в составе доходов сумму процентов,
причитающуюся к получению на конец месяца.
Следовательно, российская организация - заимодавец при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль обязана отразить ту сумму доходов
в виде процентов по предоставленному другой российской организации
займу, которая установлена условиями заключенного между ними договора
займа.
В ст. 415 ГК РФ определено, что обязательство прекращается
освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если
это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.
Согласно Письму ФНС России от 22.11.2004 N 02-5-11/173@ права
требования являются имущественными правами. Таким образом, прощение
долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как
безвозмездная передача имущественных прав.
Кроме того, на основании Письма Минфина России от 06.04.2005 N
03-03-01-04/2/60 суммы начисленных, но реально неполученных процентов,
которые подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль в порядке, установленном ст. 328 НК РФ, и которые в дальнейшем
были прощены должнику (займополучателю), не подлежат восстановлению
(принятию к уменьшению налоговой базы) для целей налогообложения
прибыли.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
11 июля 2007 г.
N 20-12/067501 |