В СООТВЕТСТВИИ С УСЛОВИЯМИ АГЕНТСКИХ ДОГОВОРОВ
РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ-АГЕНТОМ В ХОДЕ
ИСПОЛНЕНИЯ ДАННЫХ ДОГОВОРОВ, НЕ ВОЗМЕЩАЮТСЯ АГЕНТУ
ПРИНЦИПАЛОМ И НЕ ОТРАЖАЮТСЯ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ
УЧЕТЕ ПРИНЦИПАЛА. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-АГЕНТ
УМЕНЬШИТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ХОДЕ ИСПОЛНЕНИЯ АГЕНТСКИХ
ДОГОВОРОВ, НА СУММУ УКАЗАННЫХ РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/817
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов агента,
осуществленных при выполнении агентского договора, и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и
за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент,
хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в
непосредственные отношения по исполнению сделки.
Учитывая положения ст. ст. 1001 и 1011 Гражданского кодекса
Российской Федерации, принципал обязан помимо уплаты агентского
вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного
вознаграждения за делькредере, возместить агенту израсходованные им на
исполнение поручения, предусмотренного агентским договором, суммы.
В соответствии с п. 9 ст. 270 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются расходы в виде имущества (включая
денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии,
агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет
оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным
поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если
такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера,
агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями
заключенных договоров.
Таким образом, Кодексом предусмотрен порядок учета расходов
агента по агентскому договору, в соответствии с которым расходы,
которые агент совершил в связи с исполнением обязательств по
агентскому договору, если такие затраты подлежат включению в состав
расходов принципала, не учитываются в составе расходов агента.
В случае если агент осуществляет расходы, соответствующие
требованиям п. 1 ст. 252 Кодекса, которые в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации не возмещаются принципалом и,
соответственно, не отражаются в налоговом учете принципала, то агент
вправе включить указанные расходы в состав расходов, учитываемых для
целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/817 |