ВОЗНИКАЕТ ЛИ ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС
В ОТНОШЕНИИ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ОПЫТНО -
КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ, ВЫПОЛНЯЕМЫХ ИНОСТРАННЫМ ЮРЛИЦОМ
В КАЧЕСТВЕ СОИСПОЛНИТЕЛЯ ДЛЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И
ФИНАНСИРУЕМЫХ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 ноября 2007 г.
N 03-07-08/344
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых
иностранным лицом в качестве соисполнителя для российской организации
и финансируемых за счет средств федерального бюджета, сообщает
следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях
применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса.
Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи Кодекса местом реализации работ
по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
признается территория Российской Федерации, если покупатель таких
работ осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
При этом местом осуществления деятельности покупателя работ считается
территория Российской Федерации в случае фактического присутствия
покупателя указанных работ на основе государственной регистрации
организации.
Таким образом, местом реализации научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ, выполняемых иностранным лицом для
российской организации в качестве соисполнителя за счет средств
федерального бюджета, признается территория Российской Федерации.
На основании положений пп. 16 п. 3 и п. 5 ст. 149 Кодекса
выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за
счет средств бюджетов освобождается от налогообложения налогом на
добавленную стоимость на территории Российской Федерации в случае
отсутствия в налоговом органе по месту регистрации налогоплательщика,
осуществляющего такие работы, заявления об отказе от освобождения этих
операций от налогообложения.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что
иностранное лицо, выполняющее научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, финансируемые за счет средств
федерального бюджета, не состоит на учете в российских налоговых
органах и, соответственно, не представляет в налоговые органы
какие-либо документы, в том числе заявление об отказе от освобождения
от налогообложения выполняемых им работ, то указанные операции на
территории Российской Федерации налогом на добавленную стоимость не
облагаются.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
26 ноября 2007 г.
N 03-07-08/344 |