уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных
осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом
ограничения, установленные пунктом 5 настоящей статьи, по объему
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции,
включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяются
исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными
предпринимателями видов деятельности.
При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими
из сельскохозяйственного сырья собственного производства, через свои
магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса не
применяется.
Статья 346.3. Порядок и условия начала
и прекращения применения единого
сельскохозяйственного налога
1. Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание
перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в
период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная
с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по
своему местонахождению (месту жительства) заявление. При этом
сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении о переходе на
уплату единого сельскохозяйственного налога указывают данные о доле
дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции,
включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе
от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам
календарного года, предшествующего году, в котором организация или
индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога.
2. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на
уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты
постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с
абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае
организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими
на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом
периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в
свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
3. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового
периода перейти на иные режимы налогообложения.
4. Если по итогам налогового периода доля дохода
налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им
из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70
процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода
допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи
346.2 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим
право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала
налогового периода, в котором допущено нарушение указанного
ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом ограничения по объему дохода от реализации произведенной
налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, включая продукцию
первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, определяются исходя из всех осуществляемых
им видов деятельности.
Налогоплательщик, утративший право на применение единого
сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения
отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение
указанного в абзаце первом настоящего пункта ограничения и (или)
несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2
настоящего Кодекса, должен за весь отчетный (налоговый) период
произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную
стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических
лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций,
налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь
созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик не
уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и
авансовых платежей по ним.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом
4 настоящей статьи, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного
(налогового) периода.
6. Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный
налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению
организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не
позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной
режим налогообложения.
7. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого
сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе
вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее
чем через один год после того, как они утратили право на уплату
единого сельскохозяйственного налога.
8. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном
главой 21 настоящего Кодекса, до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая
основные средства и нематериальные активы, приобретенным для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по
налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не
подлежат.
Если организация или индивидуальный предприниматель, перешедшие с
уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим
налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, то суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам,
услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при
исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Статья 346.4. Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Статья 346.5. Порядок определения и признания
доходов и расходов
1. При определении объекта налогообложения учитываются следующие
доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
указанные в статье 251 настоящего Кодекса, а также доходы в виде
полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым
агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего
Кодекса.
2. При определении объекта налогообложения налогоплательщики
уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств (с учетом положений пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2
пункта 5 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, создание
нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений
пункта 4 и абзаца шестого подпункта 2 пункта 5 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян,
рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,
медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование, которые
включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а
также по следующим видам добровольного страхования:
добровольному страхованию средств транспорта (в том числе
арендованного);
добровольному страхованию грузов;
добровольному страхованию основных средств производственного
назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов,
объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением
строительно-монтажных работ;
добровольному страхованию товарно-материальных запасов;
добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и
животных;
добровольному страхованию иного имущества, используемого
налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на
получение дохода;
добровольному страхованию ответственности за причинение вреда,
если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными
требованиями;
8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и
оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на
приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в
соответствии с настоящей статьей;
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего
Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с
законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При
этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в
установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на
опубликование и иное раскрытие другой информации, если
законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена
обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на
сельскохозяйственных работах;
23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с
приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
28) расходы в виде уплаченных на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба;
29) расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего
профессионального и высшего профессионального образования специалистов
для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей
налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных
образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры
(контракты) на обучение, предусматривающие их работу у
налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после
окончания соответствующего образовательного учреждения;
30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации;
31) расходы на приобретение имущественных прав на земельные
участки, в том числе:
на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;
на земельные участки, которые находятся в государственной или в
муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения,
сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;
32) расходы на приобретение молодняка скота для последующего
формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и
мальков рыбы;
33) расходы на содержание вахтовых и временных поселков,
связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному
скотоводству;
34) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения;
35) расходы на сертификацию продукции;
36) периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
37) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях
контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки
имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;
38) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
39) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
40) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности;
41) расходы, связанные с участием в открытых или закрытых торгах
(конкурсах, аукционах), проводимых при размещении заказов на поставку
сельскохозяйственной продукции.
3. Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 пункта 2
настоящей статьи, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в
соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего
Кодекса.
4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем
порядке:
1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в
период применения единого сельскохозяйственного налога основных
средств - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в
период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных
активов - с момента принятия этих нематериальных активов на
бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и
нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение одного
года применения единого сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение
первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50
процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение
третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения
единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости
основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются
равными долями.
В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого
сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговых
органах, стоимость основных средств и нематериальных активов
принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой
в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого
сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость
основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке,
установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств
осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в
данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций -
изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов
осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего
Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и
нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей
главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу
за весь период пользования такими основными средствами и
нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и
пени.
В состав основных средств и нематериальных активов в целях
настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой
25 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
4.1. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные
участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока,
определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов
учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
5. Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется
в следующем порядке:
1) в целях настоящей главы датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя датой
получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя
(день поступления денежных средств от векселедателя либо иного
обязанного по указанному векселю лица) или день передачи
налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;
2) расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг)
и (или) передачей имущественных прав.
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и
материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и
другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов,
биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату
труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении
оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая
банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после
их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов
в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии
задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной
задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, отражаются в последний
день отчетного (налогового) периода. При этом указанные расходы
учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным
активам, используемым при осуществлении предпринимательской
деятельности;
при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по
приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом,
расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за
приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или)
имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы
учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем
суммы долгового обязательства, указанной в векселе;
3) налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей главой, не учитывают в составе доходов и
расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора
обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
6 - 7. Утратили силу с 1 января 2007 года.
8. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности,
необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого
сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета
с учетом положений настоящей главы.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для
целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог), форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством
финансов Российской Федерации.
Статья 346.6. Налоговая база
1. Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
2. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
3. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при
определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных
цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных
цен, установленному статьей 40 настоящего Кодекса.
4. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
5. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый
период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается
превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со
статьей 346.5 настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую
базу за налоговый период более чем на 30 процентов. При этом сумма
убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на
следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие
размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая
база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока
использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных
режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого
сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные
режимы налогообложения.
6. Организации, которые до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль
организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные
до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по
договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2) утратил силу с 1 января 2007 года.
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по
правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были
включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
4) расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата
таких расходов была осуществлена до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, либо на дату оплаты, если оплата таких
расходов была осуществлена после перехода организации на уплату
единого сельскохозяйственного налога;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату
расходов организации, если до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса;
6) материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к
незавершенному производству на дату перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, оплаченные до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, учитываются при определении налоговой
базы по единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом)
периоде изготовления готовой продукции.
6.1. При переходе организации на уплату единого
сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между
ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой
организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой
начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25
настоящего Кодекса.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в
соответствии с главой 26.2 настоящего Кодекса, в учете на дату такого
перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, определяемая в соответствии с
пунктом 3 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога
организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 настоящего Кодекса, в учете на дату такого перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между
ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой
организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой
амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
7. Организации, которые уплачивали единый сельскохозяйственный
налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений выполняют следующие
правила:
1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата)
налогоплательщику за поставленные в период применения единого
сельскохозяйственного налога товары (выполненные работы, оказанные
услуги) и (или) переданные имущественные права;
2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата)
налогоплательщиком за полученные в период применения единого
сельскохозяйственного налога товары (выполненные работы, оказанные
услуги) и (или) полученные имущественные права.
7.1. Указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 7 настоящей статьи
доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой
базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода
начислений.
8. В случае, если организация переходит с уплаты единого
сельскохозяйственного налога на иные режимы налогообложения (за
исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и
нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самой организацией) которых не полностью
перенесены на расходы за период применения единого
сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном подпунктом 2
пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса, в учете на дату такого
перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости этих
основных средств и нематериальных активов, определенной на момент
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, на сумму
произведенных за период применения единого сельскохозяйственного
налога расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 2
пункта 4 статьи 346.5 настоящего Кодекса.
9. Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов
налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога и с
единого сельскохозяйственного налога на иные режимы налогообложения
применяют правила, предусмотренные пунктами 6.1 и 8 настоящей статьи.
10. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам
деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса,
ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным
налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при
исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при
применении указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых
применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3
настоящего Кодекса (с учетом положений, установленных настоящей
главой), не учитываются при исчислении налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу.
Статья 346.7. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетным периодом признается полугодие.
Статья 346.8. Налоговая ставка
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Статья 346.9. Порядок исчисления и уплаты единого
сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого
сельскохозяйственного налога
1. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
2. Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму
авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из
налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового
периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу
уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного
периода.
3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному
налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного
налога по итогам налогового периода.
4. Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового
платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится
налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
5. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам
налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока,
установленного подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.10 настоящего Кодекса
для подачи налоговой декларации за налоговый период.
6. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на
счета органов Федерального казначейства для их последующего
распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской
Федерации.
Статья 346.10. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов
представляют в налоговые органы налоговые декларации:
1) организации - по месту своего нахождения;
2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.
2. Налогоплательщики представляют налоговые декларации:
1) по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней
со дня окончания отчетного периода;
2) по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 346.11. Общие положения
1. Упрощенная система налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным
режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей
главой.
2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах
и сборах.
3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными
предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество
физических лиц (в отношении имущества, используемого для
предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а
также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу
физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок
ведения кассовых операций и порядок представления статистической
отчетности.
5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
Статья 346.12. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и
применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором
организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248
настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного
размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти
на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий
календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год,
а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии
с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и
подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией
полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных
ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских
образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе
продукции;
12) утратил силу.
13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на
систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1
настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций
составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность
инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие
организации, в том числе организации потребительской кооперации,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской
Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации
(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а
также хозяйственные общества, единственными учредителями которых
являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою
деятельность в соответствии с указанным Законом;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя
численность работников которых за налоговый (отчетный) период,
определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает
100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете,
превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются
основные средства и нематериальные активы, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с
главой 25 настоящего Кодекса;
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и
иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в
соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или
нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять
упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими
видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по
численности работников и стоимости основных средств и нематериальных
активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким
организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из
всех осуществляемых ими видов деятельности.
Статья 346.13. Порядок и условия начала
и прекращения применения упрощенной
системы налогообложения
1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с
которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему
налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту
жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на
упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за
девять месяцев текущего года.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком
до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная
система налогообложения. В случае изменения избранного объекта
налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную
систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором
впервые применена упрощенная система налогообложения.
2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на
упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты
постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с
абзацем вторым пункта 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае
организация и индивидуальный предприниматель вправе применять
упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в
налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в
налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в
соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до
окончания текущего календарного года перестали быть
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на
основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с
начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате
единого налога на вмененный доход.
3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на
иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и
подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили
20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода
допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4
статьи 346.12 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается
утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с
начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или)
несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного
режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце
налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную
уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти
налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного
размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право
налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения,
подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12
настоящего Кодекса.
5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе
на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом
4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении
отчетного (налогового) периода.
6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15
января года, в котором он предполагает перейти на иной режим
налогообложения.
7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы
налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после
того, как он утратил право на применение упрощенной системы
налогообложения.
Статья 346.14. Объекты налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3
настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться
налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной
системы налогообложения.
3. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15. Порядок определения доходов
1. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения
учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249
настоящего Кодекса;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей
250 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.
Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в
соответствии с положениями статей 214 и 275 настоящего Кодекса.
2. Утратил силу.
Статья 346.16. Порядок определения расходов
1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также
создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом
положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на обязательное страхование работников и имущества,
включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим
включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и
статьей 346.17 настоящего Кодекса;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование
денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе
связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке,
предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской
Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию
охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату
налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством
Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы
на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых
Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных
аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются
в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование
программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также
расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или)
реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и
агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта). При реализации указанных товаров
налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму
расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе
на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке
реализуемых товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и
вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и
обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных
объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,
реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг
требованиям технических регламентов, положениям стандартов или
условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях
контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора
об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе
правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о
межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по
проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида
деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются
при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252
настоящего Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1
настоящей статьи, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями
254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.
3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем
порядке:
1) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения - с момента ввода этих основных средств в
эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)
нематериальных активов в период применения упрощенной системы
налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных
активов на бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную
систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных
активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования до трех лет включительно - в течение одного
года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение
первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50
процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего
года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком
полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения
упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных
средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему
налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах,
стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке,
установленном законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему
налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных
средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном
пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.
Определение сроков полезного использования основных средств
осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в
данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в
соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации,
учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения
условия документального подтверждения факта подачи документов на
регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования нематериальных активов
осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего
Кодекса.
В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных,
изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и
нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей
главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со
сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с
момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим
налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу
за весь период пользования такими основными средствами и
нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самим
налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и
пени.
4. В состав основных средств и нематериальных активов в целях
настоящей статьи включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой
25 настоящего Кодекса.
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
1. В целях настоящей главы датой получения доходов признается
день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а
также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом
(кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения
доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день
поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по
указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком
указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с
поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)
передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе
расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из
следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных
товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической
оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически
уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате
налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе
расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные
(налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную
задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются
в последнее число отчетного (налогового) периода. При этом указанные
расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и
нематериальным активам, используемым при осуществлении
предпринимательской деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по
приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом,
расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за
приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права.
Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены
договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в
векселе.
3. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в
соответствии с настоящей главой, не учитывают в целях налогообложения
в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по
условиям договора обязательство (требование) выражено в условных
денежных единицах.
Статья 346.18. Налоговая база
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации или индивидуального
предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы
организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на
величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов.
3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются
в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом
доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации,
установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату
осуществления расходов.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по
рыночным ценам.
5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются
нарастающим итогом с начала налогового периода.
6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает
минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в
размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период
сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного
минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды
включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и
суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении
налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут
быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7
настоящей статьи.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе
уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на
сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в
которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и
использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов. При этом под убытком понимается превышение
расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего
Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15
настоящего Кодекса.
Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую
базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может
быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10
налоговых периодов.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база
по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов
налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему
налогообложения.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной
системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы
налогообложения.
8. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам
деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса,
ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным
налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при
исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при
применении указанных специальных налоговых режимов.
Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период
1. Налоговым периодом признается календарный год.
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и
девять месяцев календарного года.
Статья 346.20. Налоговые ставки
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов.
Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога
1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют
сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и
фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм
авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за
налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными
налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за
этот же период времени в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых
платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам
каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по
налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,
уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм
авансовых платежей по налогу.
5. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу
засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за
отчетный период и суммы налога за налоговый период.
6. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по
месту нахождения организации (месту жительства индивидуального
предпринимателя).
7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,
уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых
деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи
346.23 настоящего Кодекса.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа
первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Статья 346.22. Зачисление сумм налога
Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального
казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней
и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации.
Статья 346.23. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики-организации по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые
органы по месту своего нахождения.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего
отчетного периода.
2. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по
истечении налогового периода представляют налоговые декларации в
налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются
не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного
периода.
3. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 346.24. Налоговый учет
Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей
исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой
утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой
базы при переходе на упрощенную систему налогообложения
с иных режимов налогообложения и при переходе с
упрощенной системы налогообложения на иные режимы
налогообложения
1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему
налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций
использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в
налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до
перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на
упрощенную систему налогообложения;
2) утратил силу.
3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные
после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам
налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
4) расходы, осуществленные организацией после перехода на
упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми
из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему
налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена
после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;
5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов
организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения
такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.
2. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения,
при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений выполняют следующие
правила:
1) признается в составе доходов погашение задолженности (оплата)
налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной
системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги),
переданные имущественные права;
2) признается в составе расходов погашение задолженности (оплата)
налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной
системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги),
имущественные права.
Указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы
признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль организаций с использованием метода начислений.
2.1. При переходе организации на упрощенную систему
налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных)
основных средств и приобретенных (созданных самой организацией)
нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную
систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной
амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации,
применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в
соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса, в налоговом учете на
дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных
(сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных
(созданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая
исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов,
определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи
346.5 настоящего Кодекса, за период применения главы 26.1 настоящего
Кодекса.
При переходе на упрощенную систему налогообложения организации,
применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3
настоящего Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода
отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой
организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на
упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения
(сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных
средств и нематериальных активов и суммы амортизации, начисленной в
|