КАКОВ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И
МУНИЦИПАЛЬНЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ,
СУММ НАКОПЛЕННОГО ПРОЦЕНТНОГО (КУПОННОГО) ДОХОДА,
ПОДЛЕЖАЩИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ У ПОЛУЧАТЕЛЯ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
1 августа 2007 г.
N 20-12/073172
(Д)
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 286 Налогового кодекса РФ при реализации
государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых
предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде
процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного
купонного дохода), налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно
осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.
Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется указанный
порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством
РФ федеральным органом исполнительной власти.
В Постановлении Правительства РФ от 29.12.2001 N 925 "О
дополнительных полномочиях Министерства финансов Российской Федерации"
сказано, что Минфин России должен доводить до сведения
налогоплательщиков информацию о видах государственных и муниципальных
ценных бумаг, по которым не представляется возможным определить у
источника доходов сумму дохода, подлежащую налогообложению.
Приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н утвержден Перечень
государственных и муниципальных ценных бумаг, при обращении которых
предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода. Данный
Перечень включает:
1) облигации федеральных займов;
2) государственные краткосрочные бескупонные облигации;
3) облигации государственного сберегательного займа РФ;
4) облигации внутреннего государственного валютного
облигационного займа;
5) государственные ценные бумаги субъектов РФ, условия эмиссии
которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям
эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в п. п.
1 - 4 Перечня;
6) муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых
зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии
и обращения государственных ценных бумаг РФ, указанных в п. п. 1 - 4
Перечня.
В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ по доходу в виде
процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями
выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде
процентов, применяется налоговая ставка 15%.
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам
в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного
купонного дохода) у получателя доходов уплачивается в бюджет
налогоплательщиком - получателем дохода в течение 10 дней по окончании
отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.
В соответствии с п. п. 12.1 и 12.2 Приказа Минфина России от
07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу
на прибыль организаций и порядка ее заполнения" сумма доходов в виде
процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным
ценным бумагам, облагаемая по ставке 15%, отражается в листе 04 с
кодом 1 налоговой декларации по налогу на прибыль.
При этом доходы в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль по которым удерживается
налогоплательщиком самостоятельно, указываются по каждому виду ценной
бумаги и заполняются отдельные листы 04 налоговой декларации.
Налоговый учет доходов в виде процентов (купонного дохода) по
государственным и муниципальным ценным бумагам ведется в порядке,
установленном п. п. 5 - 7 ст. 328 НК РФ.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.М.СПИЦЫНА
1 августа 2007 г.
N 20-12/073172 |