КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ, ТЕКУЩЕЕ
ОБСЛУЖИВАНИЕ И ДОРАБОТКУ ПРОГРАММЫ ДЛЯ ЭВМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/826
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов по приобретению
программ для ЭВМ и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям).
В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для
целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются
таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 -
320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка
не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Расходы на приобретение программы для ЭВМ включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при
применении метода начисления в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав
установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к
нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой
базы равномерно в течение этих периодов;
- если из условий договора на приобретение неисключительных прав
нельзя определить срок использования программ для ЭВМ, к которому
относятся произведенные расходы, то, по нашему мнению, данные расходы
распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов. При
этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно
определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету
для целей налогообложения прибыли.
Расходы налогоплательщика по текущему обслуживанию и доработке
программы для ЭВМ, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст.
252 Кодекса, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором такие расходы возникают исходя
из условий сделок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/826 |