СОГЛАСНО ЗАКЛЮЧЕННОМУ ИНВЕСТИЦИОННОМУ КОНТРАКТУ
ОРГАНИЗАЦИИ ПЕРЕДАНО НЕЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, ПОДЛЕЖАЩЕЕ
РЕКОНСТРУКЦИИ. ПРИ ЭТОМ ПЕРЕДАЮЩАЯ СТОРОНА ПРОСИТ
КОМПЕНСИРОВАТЬ УПЛАЧЕННЫЙ ЕЮ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ. ВОЗМОЖНО
ЛИ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ КОМПЕНСАЦИИ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/825
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета для целей налогообложения прибыли
расходов в виде компенсации налога на имущество по инвестиционному
контракту и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль
налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с
которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Кодекса под налогом понимается
обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Статьей 19 определено, что налогоплательщиками признаются
организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом
возложена обязанность уплачивать налоги.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса суммы налогов,
начисленные в установленном законодательством Российской Федерации
порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса, учитываются
для целей налогообложения прибыли налогоплательщиком этих налогов в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Сумма налога на имущество, уплаченного третьим лицом, и
компенсируемая налогоплательщиком этому лицу в соответствии с
условиями инвестиционного договора, не может быть учтена данным
налогоплательщиком в составе расходов для целей налогообложения
прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 ноября 2007 г.
N 03-03-06/1/825 |