ОРГАНИЗАЦИЯ С 01.01.2003 ПЕРЕШЛА НА УСН. НА МОМЕНТ
ПЕРЕХОДА У ОРГАНИЗАЦИИ ОБРАЗОВАЛАСЬ ПЕРЕПЛАТА В БЮДЖЕТ
ПО НАЛОГАМ. МОГУТ ЛИ БЫТЬ СУММЫ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ
НАЛОГОВ (СБОРОВ) НАПРАВЛЕНЫ НА ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 ноября 2007 г.
N 03-02-07/1-458
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо о зачете сумм излишне уплаченных организацией
налогов в счет погашения задолженности по единому налогу, взимаемому в
связи с упрощенной системой налогообложения, и на основании
информации, изложенной в письме, сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) сумма излишне уплаченного налога подлежит
зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным
налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и
штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в
порядке, предусмотренном данной статьей.
Согласно п. 5 ст. 78 Кодекса зачет суммы излишне уплаченного
налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по
пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами
самостоятельно.
В случае, предусмотренном данным пунктом, решение о зачете суммы
излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10
дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня
подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной
сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка
проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Положение, предусмотренное указанным пунктом, не препятствует
налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о
зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки
(задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового
органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения
недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10
дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со
дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта
совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка
проводилась.
В соответствии с п. 10 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N
137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию
налогового администрирования" со дня вступления в силу указанного
Федерального закона и до 01.01.2008 суммы излишне уплаченных
(взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов подлежат зачету за счет
сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет
бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным
законодательством Российской Федерации.
Таким образом, суммы излишне уплаченных налогов (сборов) могут
быть направлены на погашение недоимки, а также пени, имеющейся в том
же бюджете, в который зачислены суммы излишне уплаченных налогов.
Согласно п. 5 ст. 75 Кодекса пени уплачиваются одновременно с
уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном
объеме.
Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика
сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее
задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов
соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента только после перечисления в полном объеме этой суммы
задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной
гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114
Кодекса).
Одновременно сообщаем, что вопросы, касающиеся
правоприменительной практики по конкретным ситуациям, рассматриваются
ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 ноября 2007 г.
N 03-02-07/1-458 |